Механизм налогооблажения недропользователей и пути его совершенствования

 

 

     Для налога на сверхприбыль применяется налоговый период, определенный статьей 136 Налогового Кодекса. Налог на сверхприбыль уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за налоговым периодом. Декларация по налогу на сверхприбыль представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом.

       Коротко рассмотрим следующие специальные платежи недропользователей.

      Бонусы - фиксированные платежи недропользователя. Последний, исходя из индивидуальных условий проведения недропользования, выплачивает следующие виды бонусов:

1) подписной; 

2) коммерческого  обнаружения.

       Подписной бонус - является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории. Стартовые размеры подписных бонусов определяются Правительством Республики Казахстан на основе расчета с учетом объема полезных ископаемых и экономической ценности месторождения. Окончательный размер подписного бонуса устанавливается комиссией по результатам проведенного конкурса инвестиционных программ на получение права недропользования и закрепляется в контракте с учетом экономической ценности передаваемых для недропользования месторождений (контрактных территорий), но не ниже стартовых размеров. Подписной бонус уплачивается в бюджет не позднее тридцати календарных дней с даты вступления контракта в силу. Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

       Коммерческое обнаружение - это запасы определенного вида полезных ископаемых, открытые в пределах контрактной территории, которые являются экономически эффективными для добычи.

       Бонус коммерческого обнаружения уплачивается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов, за исключением следующих случаев:

- по контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не уплачивается.

       Размер бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта налогообложения, базы исчисления и ставки.

      Для исчисления размера бонуса коммерческого обнаружения:

1) объектом  налогообложения является объем утвержденных уполномоченным для этих целей государственным органом извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении;

2) базой  исчисления платежа является  стоимость объема утвержденных  извлекаемых запасов полезных  ископаемых. Стоимость извлекаемых запасов рассчитывается по биржевой цене, установленной на Международной (Лондонской) бирже, по данным источников информации, утверждаемых Правительством Республики Казахстан, данного полезного ископаемого на дату осуществления платежа. В случае, когда на полезные ископаемые не установлена биржевая цена, стоимость извлекаемых запасов определяется из суммы плановых затрат на добычу, скорректированных на размер плановой рентабельности, указанных в рабочей программе, утвержденной компетентным органом;

3) бонус  коммерческого обнаружения уплачивается  по ставке 0,1 процента от базы  исчисления.

       Бонус коммерческого обнаружения уплачивается не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении.

       Декларация по бонусу коммерческого обнаружения представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

       Роялти - уплачивается недропользователем в отдельности по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан полезных ископаемых, независимо от того, были ли они реализованы (отгружены) покупателям или использованы на собственные нужды.

       Установленное в контракте на недропользование роялти уплачивается в денежной форме, за исключением следующих случаев:

- в ходе осуществления деятельности по контракту денежная форма выплаты роялти по решению Правительства Республики Казахстан может быть заменена натуральной формой в порядке, установленном дополнительным соглашением с компетентным органом.

       Плательщиками роялти являются недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, независимо от того, имела ли место их реализация в отчетном периоде.

     Порядок уплаты роялти:

1. Размер  роялти определяется исходя из  объекта налогообложения, базы  исчисления и ставки.

2. Объектом налогообложения является  объем добытых полезных ископаемых  или объем первого товарного  продукта, полученного из фактически  добытых полезных ископаемых.

       Первым товарным продуктом могут быть:

1) собственно  полезные ископаемые:

- нефть, природный газ и газовый конденсат;

- уголь и горючие сланцы;

- товарные руды;

- подземные воды, в том числе прошедшие первичную обработку;

- слюда, асбест, сырье для производства строительных материалов;

- нерудное  сырье для металлургии.

2) драгоценные  металлы, металлы, содержащиеся  в песке, руде, концентрате; 

3) концентраты  черных, цветных, редких и радиоактивных  металлов, горно-химического сырья;

4) драгоценные  камни, камнесамоцветное и пьезооптическое  сырье, прошедшее первичную обработку; 

5) по  другим полезным ископаемым - минеральное  сырье, прошедшее первичную обработку. 

       Налоговой базой для исчисления роялти является стоимость полезных ископаемых, определяемая в соответствии со статьей 299 Налогового Кодекса.    

       Роялти по всем видам полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых и подземным водам, уплачиваются:

1) по  нефти, включая газовый конденсат, - по скользящей шкале как процент,  определенный в зависимости от  объема накопленной добычи нефти,  включая газовый конденсат, за  каждый календарный год деятельности  и по следующим ставкам:

до 500 000 тонн - 2 %;

от 500 000 до 1 000 000 тонн - 2,5 %;

от 1 000 000 до 1 500 000 тонн - 3 %;

от 1 500 000 до 2 000 000 тонн - 3,5 %;

от 2 000 000 до 2 500 000 тонн - 4 %;

от 2 500 000 до 3 500 000 тонн - 4,5 %;

от 3 500 000 до 4 500 000 тонн - 5 %;

от 4 500 000 до 5 000 000 тонн - 5,5 %;

свыше 5 000 000 тонн - 6 %.

       В случае, если предусматривается извлечение на поверхность газообразных

углеводородов совместно с жидкими углеводородами, в целях исчисления роялти такие  газообразные углеводороды переводятся в нефть через соотношение: 1 тысяча кубических метров газообразных углеводородов соответствует 0,857 тонны нефти;

2) по  твердым полезным ископаемым, включая  золото, серебро, платину, другие  драгоценные металлы и драгоценные  камни, - по ставкам, определяемым Правительством Республики Казахстан.

       Установленные настоящим Кодексом ставки роялти применяются ко всем видам полезных ископаемых вне зависимости от вида проводимой добычи.

Роялти не уплачивается по газообразным углеводородам, закачиваемым обратно в недра.

       Порядок определения стоимости полезных ископаемых

       В целях исчисления роялти стоимость добытых нефти, общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и полезных ископаемых, за исключением золота, серебра и платины, определяется исходя из средневзвешенной цены реализации за налоговый период первого товарного продукта, полученного из добытых полезных ископаемых, без учета косвенных налогов и сумм фактических расходов на их транспортировку до пункта продажи (отгрузки).

       Для целей настоящей статьи под расходами на транспортировку понимаются фактические расходы, включающие в себя оплату транспортного тарифа при транспортировке по железной дороге, магистральному трубопроводу и (или) морским путем, расходы по сливу и наливу (для жидких веществ), расходы по погрузке и разгрузке (для твердых веществ) и расходы по страхованию в пути, если иное не предусмотрено контрактом на недропользование. Стоимость добытых недропользователем за налоговый период золота, серебра и платины исчисляется исходя из средних цен этих металлов, сложившихся за налоговый период на Международной (Лондонской) бирже.

       В случае отсутствия реализации первого товарного продукта стоимость добытых нефти, подземных вод и полезных ископаемых, за исключением золота, серебра, платины и общераспространенных полезных ископаемых, определяется исходя из средневзвешенной цены реализации первого товарного продукта последнего налогового периода, в котором имела место такая реализация. При полном отсутствии реализации первого товарного продукта стоимость добытых нефти, подземных вод и полезных ископаемых, за исключением золота, серебра, платины и общераспространенных полезных ископаемых, определяется исходя из фактически сложившихся затрат на добычу нефти, подземных вод и на добычу указанных полезных ископаемых за налоговый период.

       В случае последующей реализации недропользователь обязан произвести корректировку сумм начисленных роялти в том налоговом периоде, когда имела место первая реализация, исходя из фактической цены реализации первого товарного продукта. При отсутствии либо полном отсутствии реализации первого товарного продукта, полученного из общераспространенных полезных ископаемых или в случае их полного использования для собственных нужд, стоимость общераспространенных полезных ископаемых определяется исходя из суммы фактически сложившихся затрат на добычу и первичную обработку, увеличенной на фактически сложившуюся в налоговом периоде норму рентабельности недропользователя.    

       В случае безвозмездной передачи газообразных углеводородов для дальнейшей их переработки стоимость таких углеводородов определяется исходя из фактически сложившихся затрат на их добычу и первичную обработку, увеличенных на фактически сложившуюся в налоговом периоде норму рентабельности в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. При этом для определения ставок роялти по газообразным углеводородам используется переводной коэффициент, определенный статьей 297 Налогового Кодекса. В случае использования подземных вод в качестве основного компонента выпускаемой продукции и (или) услуг стоимость добытых подземных вод определяется исходя из фактически сложившихся затрат на их добычу и первичную обработку, увеличенных на фактически сложившуюся в налоговом периоде норму рентабельности.

       Роялти по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам  уплачиваются недропользователями, в том числе осуществляющих деятельность по контрактам на добычу других видов полезных ископаемых, по следующим фиксированным ставкам (таблица 2):