Различия  между управленческим и финансовым учетом неизбежны. Принцип оперативности в управленческом учете предполагает, что для формирования тех или иных данных могут использоваться допущения или предположения менеджеров. Кроме того, в управленческую отчетность могут включаться сведения, которые вовсе не требуются для бухгалтерских целей. Могут различаться и финансовые результаты, стоимость активов, амортизация и многое другое.

    В отчетности по бухгалтерскому учету  выручка признается на момент перехода права собственности, в управленческом учете же мы признаем ее по факту отгрузки: право собственности может перейти и «на станции покупателя», о чем известно только логистикам. В бухучете амортизация основных средств начисляется исходя из балансовой стоимости, в управленческом учете - исходя из суммы затрат. В остатки незавершенного производства в бухгалтерском учете включаются затраты на ремонты за все время, а в управленческом эти затраты сразу списываются на расходы периода. Причина расхождений также в том, что управленческий учет ведется в соответствии с финансовой, а не юридической структурой компании [8].

    Бухгалтерский учет не предоставляет всей информации, необходимой для принятия управленческих решений, либо предоставляет ее в  иных разрезах. Соответственно автоматизация  управленческого учета будет  затруднена по следующим причинам.  Бухгалтерский учет обычно ведется в разрезе структурных подразделений. Для управленческих целей наибольший интерес представляет учет доходов и расходов в рамках проектов. Получить такие данные из бухгалтерского учета очень сложно, а чаще всего просто невозможно.

    Различия  в справочниках и рабочих планах счетов разных подразделений компании также представляют собой некоторые  затруднения. Российский бухучет регулируется ПБУ и другими нормативными актами. Что касается управленческого учета, то порядок его ведения зависит только от специфики работы предприятия. У крупной компании, состоящей из нескольких предприятий, или у средней фирмы, разделенной в целях оптимизации управления на несколько юридических лиц, неизбежно возникают проблемы консолидации управленческих данных, которые поступают из разных подразделений. Для того чтобы избежать этих проблем, необходимо привести управленческие планы счетов в соответствие друг с другом, обеспечить одинаковую структуру и содержимое аналитических справочников учета для каждой подотчетной компании. В противном случае финансисты каждой дочерней компании будут составлять отчетность по собственным правилам и для ее консолидации придется анализировать первичные документы.

    Таким образом, для того чтобы получить достоверную информацию о работе компании, необходимо организовать единую базу первичных данных, которая могла бы использоваться для составления как бухгалтерской, так и управленческой отчетности. Первичные данные должны вводиться по единым для всей компании правилам, любое нарушение которых контролируется учетной системой [9].

    При использовании бухгалтерских данных в системе управленческого учета  следует учитывать плюсы и  минусы такого подхода. Перенос бухгалтерской  информации в систему управленческого учета является наиболее оптимальным способом организации работы финансовой службы. Однако такой подход все же имеет определенные недостатки. Отметим основные из них:

    -несвоевременное  отражение в бухгалтерском учете  необходимой информации. Часто события отражаются в бухгалтерском учете гораздо позже, чем они произошли. Поэтому для того чтобы отразить эти расходы в управленческом учете в том периоде, когда они действительно имели место, требуется вносить корректировки в бухгалтерский учет;

    -жесткая регламентация российского бухгалтерского учета не позволяет сформировать информацию во всех необходимых разрезах. Однако добиться получения информации, относящейся к управленческому учету, только за счет введения аналитики в бухгалтерском учете невозможно;

    -создание  дополнительной аналитики к счетам  бухгалтерского учета значительно  увеличивает трудозатраты на  разнесение данных по счетам  бухгалтерского учета. Создание  дополнительных субсчетов и аналитических  признаков влечет за собой  увеличение количества проводок, а также рост нагрузки на бухгалтерский отдел, что в свою очередь ведет к возникновению ошибок в бухгалтерском учете;

    -реализовать  систему управленческого учета  на основе глубокой аналитики  по счетам бухгалтерского учета  можно только с начала нового финансового года, поскольку реорганизация рабочего бухгалтерского плана счетов повлечет за собой изменения в учетной политике предприятия.

    И все же, преимущества использования  бухгалтерских данных для управленческого  учета существеннее, чем недостатки. Основные из них.

    -не  требуется создания дополнительного  структурного подразделения, которое  бы занималось сбором и обработкой  первичных документов для управленческого  учета. Это позволяет не увеличивать  документооборот и штат компании;

    -использование  единой информационной базы сводит к минимуму расхождения между системами бухгалтерского и управленческого учета;

    -создание  системы управленческого учета,  использующей данные бухгалтерского  учета, не требует значительных  инвестиций в комплексные информационные  системы, что особенно актуально для малых и средних предприятий.

    -нелогично  и экономически невыгодно использовать  дополнительную систему, в которой  собиралась бы та же информация, что и в системе бухгалтерского  учета. 

    Существует  несколько способов реорганизации рабочего плана счетов для целей управленческого учета. Условно их можно разделить на две категории — одномерные и многомерные.

    Одномерные  способы настройки рабочего плана счетов подразумевают использование субсчетов. При этом одномерные системы могут быть организованы автономно, с использованием различных счетов для бухгалтерского и управленческого учета и интегрировано, то есть используется единая система счетов. Существенным недостатком является то, что, делая проводки, бухгалтер разносит информацию между субсчетами последних уровней в единственном информационном разрезе, таким образом, чтобы получить данные по другим объектам учета, необходимо вручную отбирать информацию по нескольким счетам.

    При многомерной организации бухгалтерского плана счетов каждому счету присваивается несколько аналитических признаков. Под аналитическим признаком подразумевается совокупность однородных объектов аналитического учета, которыми могут быть, например, основные средства, номенклатура товаров, контрагенты, бизнес-процессы и т. д. При этом одни аналитические признаки используются и для бухгалтерского, и для управленческого учета (основные средства, сотрудники, номенклатура товаров), а другие (бизнес-процессы, центры ответственности) нужны только для управленческого учета. Количество аналитических признаков может быть ограничено только возможностями выбранного программного обеспечения и целесообразностью [6].

    Таким образом, видно, что постановка управленческого  учета и предоставление управленческой отчетности становится необходимым компонентом эффективной деятельности предприятия, но для успешности внедрения необходима четкая постановка задач, определение условий, доступных ресурсов и возможностей, а также централизация информационных потоков и подготовка кадров.

2. Управленческая отчетность и структура ответственности

2.1 Понятие и виды  управленческой отчетности

    Для принятия качественных решений менеджменту  предприятия зачастую необходимо консолидировать  огромные массивы данных по отдельным  операциям в информацию, пригодную для аналитической обработки и отражающую суть деятельности компании. В системе финансового управления за решение данной задачи отвечает Система управленческой отчетности.

    Система управленческой отчетности представляет собой систему аналитической  обработки данных об операциях компании и предоставления полученной информации в необходимом для анализа содержательном виде. Основная задача системы управленческой отчетности состоит в обеспечении качественной информационной поддержки при принятии управленческих решений. Поэтому в первую очередь система управленческой отчетности реализуется исходя из информационных потребностей менеджмента предприятия. Вместе с этим отчеты могут формироваться в соответствии с требованиями общепризнанных стандартов финансовой отчетности, таких как МСФО или GAAP. В этом случае в круг пользователей данной системы могут войти и внешние по отношению к компании лица, такие как инвесторы, аналитики рынка, а также представители надзорных органов [1].

    Эффективная система управленческой отчетности должна также обладать мощным инструментарием, позволяющим менеджменту проводить всесторонний анализ генерируемой информации в части формирования перспективных направлений развития и оценки последствий возможных управленческих решений.

    Информацию  для формирования этих отчетов представляют различные подразделения предприятия - бухгалтерия, сметно- договорной отдел, отдел закупок и финансовый отдел.

    По  уровням же различаются и отчеты, которые формируются в ходе управленческого  учета. Помимо отчетов верхнего уровня (Балансный лист, Отчет о прибылях и убытках и Отчет о движении денежных средств),  пакет управленческой отчетности компании может включать множество отчетов, классифицированных по назначению, адресатам, периодичности формирования и т.д. Отчеты могут быть регламентными, т.е. представляемыми соответствующим адресатам в установленные сроки, и нерегламентными, т.е. формируемыми под конкретный запрос пользователя.  На состав пакета, форму и содержание управленческой отчетности в каждом конкретном случае влияет не только отраслевая принадлежность компании,  но и  запросы  менеджмента компании, которые напрямую зависят от  уровня  их экономических знаний и ментальности.

    Однако, в ряде случаев пользователь не готов  к адекватному восприятию экономически грамотно разработанных отчетов. Есть два способа решения такого несоответствия: одновременно с разработкой системы управленческого учета повышать уровень экономических знаний менеджмента компании, либо временно упрощать отчеты до уровня, воспринимаемого ее менеджментом. 

    Отчетность  представляется менеджерам для применения содержащейся в ней информации в  управленческих целях. Менеджерам разных уровней иерархии  необходимы различные  отчеты, отличающееся как по содержащейся в ней информации и уровню ее агрегированности, так и по форме представления.  Соответственно, одно из требований, предъявляемых к большинству используемых в компании форм управленческих отчетов – это простота  трансформации  отчета до различного уровня детализации содержащейся в нем  информации [2].

    Как показывает практика, многие предприятия  малого и среднего бизнеса не в  состоянии формировать в полном объеме основные формы управленческой отчетности - отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и убытках  и управленческий баланс. Для полноценного контроля над предприятием недостаточно лишь баланса и отчета о прибылях и убытках. Построение на предприятии эффективной и простой системы формирования основных управленческих отчетов за относительно короткий срок способствует реализации основных функций управленческого учета.

    По  мере развития бизнеса принципиальное значение для его устойчивости и  возможности дальнейшего развития начинает играть способность менеджмента  контролировать основные параметры  деятельности компании. Наиболее наглядную и полную картину состояния предприятия дают отчеты о движении денежных средств, о прибылях и убытках и управленческий баланс. Практически на каждом предприятии в том или ином виде формируется отчет о прибылях и убытках, гораздо реже - отчет о движении денежных средств и управленческий баланс.

    Формирование  основных управленческих отчетов базируется на той информации, которой, как правило, обладает любая компания:

    -во-первых, на каждом предприятии есть  полная информация о движении  денежных средств. Это могут быть как данные бухгалтерского учета, например, выписки по рублевым и валютным счетам, кассовые отчеты, расчеты с подотчетными лицами; так и сведения, которые могут отсутствовать в данных бухгалтерского учета, например из реестра расчетов между отдельными предприятиями в рамках холдинга и прочее;