Директ-костинг в системе управленческого учета »

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия 
 
 
 

Кафедра бухгалтерский учет, анализ и аудит 
 
 
 
 
 

     Курсовая работа 

     Тема: « Директ-костинг в системе управленческого учета »

                                                              Выполнила: студентка 4курса

                                                                                                  Эконом факультета

                                                                                       Коткина Е.А.

                                                                    Проверила: Филичкина Т.В. 
 
 
 
 
 
 

    Ульяновск 2010 год

Содержание                                                                                                              c.

    Введение……………………………………………………………………….3

    Глава 1 История развития метода директ-кост……………………………...5

    Глава 2 Теоретические основания системы «директ-костинг». Его особенности и преимущества.………………………………………………….......8

Глава 3 Расчёт себестоимости с использованием маржинальной     прибыли………………………………………………………………………..15

    Глава 4 Возможности применения системы «директ-костинга» в отечественной практике ………………………………………………...................17

    Заключение…………………………………………………………………….24

    Список использованной литературы…………………………………...26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Введение.

   Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям  централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

   Система получения информации о себестоимости  была налажена на    предприятиях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не востребовалась, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии.[5,с-85]

   Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой – калькулированием. В этих условиях задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать какую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

   Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к  калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – система “Директ-костинг”. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 История развития метода «директ-костинга».

   Особенности директ-костинга как системы можно  лучше понять, если рассмотреть этапы его становления в историческом аспекте.

   Сложно  сейчас говорить о том, кто из учёных стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Ещё Т.Е. Клипштейн в книге «Учение  об альтернативах в учёте» (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, какие затраты следует относить к прямым и как их учитывать по отдельным фазам передела этого производства: добыча руды и угля, плавка, кузнечное производство, переработка шлаков. Он одним из первых предложил относить накладные расходы предприятия прямо на счёт результатов деятельности за определённый период.[1,с-87]

   Впервые в пользу учёта переменных затрат и сумм покрытия высказался видный немецкий учёный О. Шмаленбах в 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле». Он различал прямые затраты изготовителя и косвенные затраты, обусловленные существованием предприятия в целом. В его работе уже применяются понятия «первичные накладные расходы» и «вторичные накладные расходы», «постоянные затраты» и «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». Теоретически правильным уже тогда Шмаленбах считал относить на конкретные изделия, а по товарным операциям – на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные покрывать за счёт валовой прибыли. Идея организации учёта сумм покрытия впервые высказана Шмаленбахом в одной из его работ, изданной в 1902 году. После усовершенствования и развития она была опубликована в книге «Основы учёта себестоимости и политика цен» (Лейпциг, 1928г).[3,с-54]

   В 30-е гг. прошлого века дальнейшие исследования в области совершенствования  директ-костинга проводят В. Раутенштраух, Дж. Х. Ульямс и Ч.М. Кноппель. Они  разработали идею промежуточного бюджета  и предложили графический метод  определения критического объёма производства. Последний был назван точкой критического объёма производства. На этом графике была представлена связь между показателями объёма, себестоимости и прибыли.

   До  Второй мировой войны исследования в области производственного учёта носили в основном теоретический характер. В 50 ― 60-е гг. в США возрастает практический интерес к вопросам учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Изменились функции и содержание учёта. Понятие «учёт производства» всё чаще стали заменять понятием «управленческий учёт», ибо упор делался на составление предварительных смет затрат, оперативное выявление отклонений от них, систематический анализ издержек производства и варианты управленческих решений на базе оценки их себестоимости.

   В США проводятся исследования этой системы, по результатам которых публикуются  отчёты. Так, в апреле 1953 года. Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов издаёт свой первый специальный отчёт, в 1961 году – второй, где анализируется практика 50 крупных фирм, применяющих директ-костинг; появляются практические пособия по использованию директ-костинга.

   В Германии после Второй мировой войны публикуются работы Г.Г. Плаута, посвящённые «учёту граничных затрат». Он выступает в качестве консультанта фирм, организующих учёт по системе директ-костинга. Именно он стоял у истоков создания интегрированной системы «стандартный директ-костинг», соединяющей в себе идею учёта плановых (стандартных, нормальных) затрат с идеей учёта граничных (предельных) затрат.

   Ещё один этап в развитии директ-костинга – предложенное К. Ате разделение блока постоянных затрат на: постоянные затраты по изделию, постоянные затраты  по группе изделий, постоянные затраты  мест возникновения затрат, постоянные затраты производственных подразделений, постоянные затраты предприятия. Появилась система многоступенчатого учёта сумм покрытия для граничных (частичных) затрат.

   Сейчас  директ-костинг применяется в  нескольких вариантах: классический директ-костинг, предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учёта затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности. Общее состоит в том, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

   Процесс экономической интеграции, создания транснациональных корпораций и совместных предприятий обусловил необходимость разработки и внедрения международных бухгалтерских стандартов. Идея директ-костинга сегодня нашла отражение и в международных стандартах по бухгалтерскому учёту, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов.

   Согласно  этим стандартам, зависящие дольше от длительности отчётного периода  и связанные с управлением  предприятием, можно не включать в  себестоимость изделий, а покрывать из валовой прибыли предприятия. Применяя международные стандарты, нужно, однако, помнить, что они носят рекомендательный характер.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 2 Теоретические основания системы «директ-костинг». Его особенности и преимущества.

   Системы управленческого учёта характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков – полнота включения затрат в себестоимость производства и продаж продукции, товаров, работ и услуг.

   Различают две основные системы управленческого учёта: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учёт полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объёма производства, получившую название директ-костинг.

   Учёт  по полной себестоимости может быть нормативным и ненормативным. Стандарт-кост предназначен для измерения полных затрат предприятия. Нормативный учёт на базе переменных расходов, или директ-костинг, можно считать дальнейшим развитием стандарт-коста.

   Директ-костинг  ― это система учёта себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведённой за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведённой за единицу времени. Только последняя группа издержек – прямые затраты и переменные косвенные расходы – вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчётный период товарам. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счёте прибылей и убытков. Российские нормативные акты по бухгалтерскому учёту разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, минуя счета затрат на производство.

   Сущность  любого понятия должна быть выражена в его названии. Наименование директ-костинг как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 году американцем Д. Харрисом и переводятся как учёт прямых затрат. В своё время они соответствовали уровню развития теории и практики стандарт-коста. К переменным тогда относили только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты деятельности. В результате общая сумма переменных расходов совпадала с итогом прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы.