Директ-костинг в системе управленческого учета »

   В настоящее время директ-костинг  предусматривает учёт себестоимости  не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия, в результате чего в различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для этого используют термины Teikostenrechnung, или Grenzkostenrechnung, т.е. учёт частичных либо граничных затрат, или Deckungsbeitragsrechnung – учёт суммы покрытия; в Великобритании директ-костинг называют ещё marginal costing – учёт маржинальных затрат; во Франции – la comptabilite marginale – маржинальный учёт.

   При описании этой системы в отечественной  литературе по бухгалтерскому учёту  чаще других встречается название «учёт ограниченной, или сокращённой, себестоимости».

   Большинство специалистов в нашей стране и  за рубежом предпочитают название «директ-костинг», так как оно:

   ― исторически обусловлено и указывает  на происхождение системы;

   ― достаточно полно отражает сущность системы, поскольку больший удельный вес в переменных затратах занимают, как правило, прямые переменные затраты;

   ― лаконично;

   ― интернационально.

   Понятие директ-костинга можно использовать, с одной стороны, для характеристики варианта производственного учёта с позиций полноты включаемых в себестоимость затрат, а с другой, более важной, – директ-костинг является системой управленческого (производственного) учёта, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объёма производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учёт и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.

   Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счёте и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счёта финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

   Постоянные  расходы не включаются в расчёт себестоимости изделий, а как расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершённое производство.

   При системе директ-костинга схема построения отчётов о доходах многоступенчатая. В них содержаться по крайне мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Прибыль организации в этом случае определяется как разница между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат. Величину маржинального дохода можно определить и как сумму постоянных расходов и прибыли.

   Эту величину в литературе называют по-разному; валовым доходом, валовой прибылью, брутто-прибылью, суммой покрытия, добавленной стоимостью. Поскольку понятия валового дохода прибыли, добавленной стоимости и прибыли-брутто имеют самостоятельные значения, долее обоснованно применять для обозначения разности между выручкой от продаж (без НДС и акцизов) и переменными расходами, суммы прибыли и постоянных затрат термины «маржинальный доход» или «сумма покрытия».

   Важной  особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке  затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объёмами производства. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объёма производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объёма; рассчитывать критическую точку объёма производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

   Директ-костинг позволяет руководству организации:

   ― обратить особое внимание на изменение  маржинального дохода как по предприятию  в целом, так и по различным  изделиям, работам, услугам, секторам рынка  их продажи;

   ― выявить изделия и услуги с  большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушёвывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;

   ― быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

   В отчёте о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно  изменение прибыли вследствие изменения  переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

   Ещё одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учёт и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становиться «более обозримой», а отдельные затраты – лучше контролируемыми. Чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становиться контроль.

   Директ-костинг  даёт возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто  в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга, устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учёта полной себестоимости часть нераспределённой суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоёмкость распределения накладных расходов.

   Благодаря директ-костингу расширяются аналитические  возможности учёта, причём наблюдается  процесс тесной интеграции учёта  и анализа. Не случайно в зарубежных странах директ-костинг называют ещё методом управления себестоимостью, или управления предприятием, что подчёркивает единство учёта, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. На её основе строиться система контроллинга. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объёмов производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

   ― установления цен на новую продукцию;

   ― возможностей изменения цен, установленных  конкурентами;

   ― выбора и замены оборудования;

   ― целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или  иного полуфабриката;

   ― выбора или изменения производственной мощности предприятия;

   ― целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

   Однако  организация производственного  учёта по системе директ-костинга связана с рядом проблем, которые  вытекают из особенностей, присущих этой системе:

   1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

   2. Постоянные расходы также участвуют  в производстве данного продукта  и, следовательно, должны быть  включены в его себестоимость.  Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведённый продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершённого производства.

   3. Ведение учёта себестоимости  по сокращённой номенклатуре  статей не отвечает требованиям  отечественного бухгалтерского  учёта, одной из главных задач  которого до последнего времени  являлось составление точных  калькуляций.

   4. В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчётам.

   Идеальных систем или идеальных методов  в системе не бывает, у каждого  метода свои достоинства и свои недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 3 Расчёт себестоимости с использованием маржинальной прибыли.

   При использовании метода «директ-костинг» появляется возможность осуществлять расчёт себестоимости с помощью  маржинальной прибыли.

   В первую очередь маржинальная прибыль  необходима для покрытия постоянных затрат, а затем уже рассчитывается прибыль организации. Если маржинальной прибыли недостаточно для покрытия постоянных затрат, предприятие несёт убыток от своей деятельности.

   Выручка от реализации, переменные и постоянные затраты, а также маржинальная прибыль, могут быть выражены в процентах, как показано ниже.

Показатели	Всего,    тыс. руб.	На  единицу продукции,    тыс. руб.	Удельный  вес,    в %
Выручка от    реализации	200 000	500	100
Минус: переменные    затраты	120 000	300	60
Остаток: маржинальная    прибыль	80 000	200	40
Минус: постоянные    затраты	70 000	―	―
Убыток (прибыль)	10 000	―	―

    

   Отношение маржинальной прибыли к сумме  выручки от реализации называется нормой маржинальной прибыли. Эта величина рассчитывается следующим образом:

                                                                 Маржинальная прибыль

      Норма маржинальной прибыли  =  Выручка от реализации

   Норма маржинальной прибыли показывает, какое  влияние на последнюю оказывает  изменение суммы выручки от реализации. В нашем примере норма маржинальной прибыли равна 40%. Это означает, что увеличение выручки от реализации на 1 тыс. руб. приведёт к увеличению маржинальной прибыли на 0,4 тыс. руб. Прибыль предприятия также возрастает на 0,4 тыс. руб., если останутся неизменными постоянные затраты. Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль предприятия при росте объёма производства или продаж. Например, если объём будет увеличен на  

   20 000 шт., то произойдёт повышение  маржинальной прибыли на 8000 тыс.  руб. (0,4 × 20 000). Прибыль предприятия также станет больше на 8000 тыс. руб. при условии неизменности постоянных затрат.[1,97]

   При прочих равных условиях выгоднее увеличивать  объём производства той продукции, для которой норма маржинальной прибыли наибольшая.[4,c-67] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 4 Возможности применения системы «директ-костинга» в отечественной практике.

   Директ-костинг  – зарубежная система управленческого (производственного) учёта, возникшая  и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране до последнего времени была распространена система учёта и калькулирования полной себестоимости, директ-костинг практически не применялся. В условиях централизованно планируемой экономики в нём не было необходимости.[3,с-83]

   С переходом на рыночные условия хозяйствования положение существенным образом меняется. Предприятия, в первую очередь основанные на частной собственности, проявляют к управленческому учёту, в том числе и к его основе – директ-косту, повышенный интерес. Пережив шоковое состояние от расстройства экономических связей и неразберихи, связанной с распадом СССР, от галопирующей инфляции начала 90-х гг., валютного дефолта и других экономических потрясений конца прошлого века, предприятия постепенно приходят в себя и начинают действовать по объективным законам рыночной экономики. Естественным в этих условиях становится применение апробированных на практике средств и инструментов реализации рыночных законов, форм и методов менеджмента, в том числе системы директ-костинга.