Учет затрат и калькулирование себистоимости продукции плодоконсервной на примере УПП Амитак

     Проанализируем  затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг предприятия (табл. 2.2).

  Таблица 2.2 – Анализ структуры себестоимости УПП «Амитак» за 2007 - 2009 годы, тыс. руб. 

     За  анализируемый период произошло  абсолютное и относительное снижение затрат по всем элементам, кроме:

     - зарплата – рост удельного  веса в 2009 г. к 2007 году на 8,8%;

     - отчисления на соцстрах – рост 1,9%;

     - транспортировка грузов – рост  на 0,7%;

     - амортизация – рост на 0,8%.

     На 2,0% выросли материальные затраты.

     В целом за период 2007-2009 гг. произошло  увеличение себестоимости производимой продукции на 182855 тыс. руб., или на 42,0%, по сравнению с 2007 годом. Основная причина – рост цен на Финансовое положение предприятия отражено в бухгалтерском балансе предприятия  – основном источнике информации для проведения анализа.

     Ассортимент плодоовощной продукции, выпускаемой  УПП «Амитак» весьма разнообразен и включает по нормативно-технической документации более 100 наименований. На все виды продукции разработана нормативная документация и технологические инструкции.

     ГОСТ  Р 50903-96 Консервы. Соусы овощные (12 томатных, 6 овощных, 2 перечных) ТИ по производству соусов овощных утв. 27.06.95 ( СКО, ТВИСТ, полимерная тара)

     ГОСТ  Р 51926-2002 Консервы. Икра овощная (16 наименований), ТИ по производству консервов «Икра  овощная» утв. 02.12.2002 г. (использование  овощных полуфабрикатов, новые виды тары и режимы стерилизации) и т.д.

     В последнее время повысился интерес  производителя к производству консервов  из грибов. По специальным заявкам  были разработаны технология и ассортимент  консервов из культивируемых грибов - шампиньонов и вешенок, в том  числе с различными овощными добавками.

     2.2  Действующий порядок  учета затрат на предприятии  консервного производства.

     На данном предприятии используется попередельный метод учета затрат.  Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Консервы - это пищевые продукты, подвергнутые термической, химической или другой обработке. Благодаря консервированию предотвращается порча пищевых продуктов при хранении и ликвидируется сезонность в их употреблении.

На отечественных  предприятиях вырабатывают широкий  ассортимент консервных изделий: плодоовощные, мясные, рыбные и др. На построение производственного  учета существенное влияние оказывают  организационно-правовые формы кондитерских предприятий, их специализация, технология и организация производственного  процесса, объем и ассортимент  выпускаемой продукции, сезонный характер производства, структура управления и другие факторы. Организационно консервные предприятия могут функционировать в виде самостоятельных юридических лиц либо входить в состав других организаций и производств в качестве обособленного структурного подразделения. По степени специализации консервные предприятия могут быть специализированными и универсальными. На специализированных предприятиях выпускают только одну группу консервных изделий. Ассортимент же универсальных предприятий включает широкий круг консервной продукции (плодоовощные, мясные, рыбные и т.д.). По характеру технологического процесса консервные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям производства. Технологический процесс зависит от способа переработки исходного сырья и материалов: простейшая переработка или консервирование. В процессе простейшей переработки сырье и материалы подвергаются сушке, солению, квашению, копчению и т.п. Учет такой продукции ведется, как правило, в тоннах. В процессе консервирования создаются готовые к употреблению пищевые продукты, которые расфасовываются в стеклянную и жестяную тару различной емкости. Учет такой продукции осуществляется в количестве физических банок и тысячах условных банок (туб). В наиболее общем виде технологический процесс производства консервов включает следующие взаимосвязанные операции: предварительная и тепловая обработка сырья и основных материалов, подготовка тары; порционирование и расфасовка продукции в тару; укупорка, стерилизация и охлаждение; обработка консервов. Процесс обработки консервов (оклеивание этикетками, укладка в коробки и ящики) связан с подготовкой продукции к реализации. Эти операции могут производиться либо в производственном цехе после остывания продукции, либо на складе готовой продукции. В первом случае эти затраты включаются в производственную себестоимость изделий, а во втором - в полную, как элемент коммерческих расходов.

Технологический процесс производства консервных изделий  соответствует условиям применения попередельного (попроцессного) метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, где в  качестве переделов выступают производственные цехи и участки. В зависимости от вида консервной продукции и принятой схемы технологического процесса на предприятиях могут применяться полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода. Себестоимость консервных изделий складывается из следующих статей затрат.

1. Сырье и основные материалы.
2. Полуфабрикаты собственного производства.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Тара, вспомогательные и упаковочные материалы.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
9. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.
10. Общепроизводственные (цеховые) расходы.
11. Прочие производственные расходы.
12. Итого цеховая производственная себестоимость.
13. Общехозяйственные расходы.
14. Итого общезаводская производственная себестоимость.
15. Расходы на продажу.
16. Всего полная себестоимость.

В статью "Сырье и основные материалы" на консервных предприятиях включаются стоимость сырья и материалов, которые составляют основу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении: плоды, ягоды, овощи, мясо, рыба, соль, сахар, специи, лимонная и уксусная кислоты и т.д. Для учета расхода сырья, материалов и полуфабрикатов и выпуска готовой продукции в каждом цехе составляется производственный отчет. В этом отчете отражаются все материальные затраты, подлежащие списанию на счет 20 "Основное производство". По статье "Полуфабрикаты собственного производства" на консервных предприятиях отражают себестоимость полуфабрикатов (сульфитированных плодов, ягод, фруктового пюре и др.), используемых не только для последующей доработки в консервных цехах, но и предназначенных для реализации другим организациям и предприятиям. В себестоимость готовых консервных изделий их включают либо прямым путем, либо пропорционально рецептурным нормам. В статью "Возвратные отходы" включают стоимость отходов (косточки, семена, обрезки и очистки фруктов и овощей, корки цитрусовых, кости, жилки и зачистки, полученные в результате обвалки и жиловки мяса и т.п.), уменьшающих затраты производства. По статье "Тара, вспомогательные и упаковочные материалы" отражают стоимость израсходованных на производство материалов, которые не образуют вещественную основу продукции и используются для придания ей определенных потребительных свойств.

2.3 Порядок калькулирования  себистоимости консервного  производства.

   В связи с тем, что в себестоимости консервных изделий доля амортизации занимает большой удельный вес, ее было бы целесообразно выделить отдельной строкой, а не включать в комплексную статью затрат на производство продукции.Операции по производству будут отражаться в учете следующими бухгалтерскими записями:

1. Дт  сч. 20 Кт сч. 02, 10, 23, 25, 26, 28, 69, 70 и т.д.  – отражены затраты на производство  продукции.

2. Дт  сч. 43 Кт сч. 20 – оприходована готовая  продукция.

3. Дт  сч. 90 Кт сч. 44 – списаны расходы  на продажу.

4. Дт  сч. 90 Кт сч. 43 – списана себестоимость  проданной продукции. 

5. Дт  сч. 90 Кт сч. 68 – отражен НДС  по проданной продукции.

6. Дт  сч. 62 Кт сч. 90 – отражена задолженность  покупателей за проданную продукцию.

7. Дт  сч. 51 Кт сч. 62 – получены денежные  средства в погашение задолженности  покупателей.

8. Дт  сч. 90 Кт сч. 99/9 – отражена прибыль  от продажи продукции.

   Технологический процесс производства консервных изделий соответствует условиям применения попередельного (попроцессного) метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, где в качестве переделов выступают производственные цеха и участки (передел – совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получения законченного готового продукта). Основное условие попередельной калькуляции – обеспечение адекватности между делимым и делителем, т.е. соответствие между затратами и продукцией во времени и объеме. В однопередельных и однородных производствах оно обеспечивается сравнительно просто ввиду отсутствия незавершенного производства и наличия непосредственной связи между величиной затрат и выпуском продукции в данном отчетном периоде.    Количество этой продукции выражается одним показателем. В многоассортиментных производствах при исчислении себестоимости единицы продукции методом деления необходимо привести все ее разновидности к единому измерителю объема с помощью заранее рассчитанных коэффициентов соотношения. Тем самым производственные расходы распределяются между объектами калькулирования так называемым коэффициентным методом. В том и другом случае расчет затрат можно вести по итогу и в разрезе статей калькуляции, в общей сумме по производству и по отдельным его стадиям, на всю совокупность продукции и по отдельным ее видам. Таким образом, попередельная (делительная) калькуляция имеет несколько разновидностей, зависящих от характера производства и однородности продукции, степени изменения остатков незавершенных изделий на начало и конец отчетного периода по различным переделам их изготовления, потребностей контроля издержек, ценообразования и т.п. Если исходить из технологических и организационных особенностей производства, а именно они должны определять способ калькулирования себестоимости, основным критерием их разграничения следует признать число разновидностей продукции и стадий технологического процесса, по которым учитываются фактические расходы.В свете этого, можно выделить следующие виды калькуляции: простая однопередельная; простая многопередельная; коэффициентная однопередельная; коэффициентная многопередельная.В консервном производстве в основном применяется коэффициентная многопередельная калькуляция, где число разновидностей продукции и число технологических этапов превышает единицу.