Учет расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Сельский Дом"

Ведение учета  расчетов с покупателями, а также  проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основные  объекты, понятия, такие как синтетический  и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Законе «О бухгалтерском учёте». В соответствии с законом все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся  бухгалтерский учёт на предприятии. В соответствии с Гражданским Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли – продажи, предоставления услуг, ответственности сторон за нарушение договоров, предоставление услуг ненадлежащего качества. На основании Плана счетов бухгалтерского учёта и его инструкции, учёт должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учёт методом двойной записи. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учёта организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Значение, задачи и роль учета расчетов с покупателями и заказчиками в формировании информации о дебиторской задолженности предприятия

 

Под дебиторской  задолженностью понимают выраженные в  денежной форме обязательства отдельных  граждан, организаций и прочих дебиторов  перед данным предприятием. Дебиторская  задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг. Наличие на балансе  предприятия дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным  фактором. При увеличении валюты баланса  они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость  и платежеспособность.

В СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в  финансовой отчетности» дебиторская  задолженность является одной из статей, которая может быть получена в течение одного года от отчетной даты, т.е.:

- авансовые  платежи за покупку текущих  активов;

- счета к получению - о наиболее  крупных покупателях и заказчиках, а также наиболее существенных  суммах по расчетным документам, предъявленным покупателям и  заказчикам и принятых к оплате  банком за отгруженную продукцию  (товары), выполненные работы и  оказанные услуги, о наиболее  крупных покупателях и заказчиках  и существенных суммах долгосрочной  дебиторской задолженности, обеспеченной  полученными векселями;

- дебиторская задолженность в  результате внутригрупповых операций  между основным хозяйственным  товариществом и его дочерними  товариществами - о наиболее существенных  суммах долгосрочной дебиторской  задолженности между основным  и дочерними хозяйственными товариществами;

- дебиторская  задолженность должностных лиц  акционерного общества;

- прочая  дебиторская задолженность.

В текущие  активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе  долгосрочных активов также может  быть включена в статью «Долгосрочная  дебиторская задолженность».

Возникновение дебиторской задолженности  по счетам к получению обусловлено  принятой методикой признания дохода - методом начисления, когда доходом  считается не получение платежей, а возникновение прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса  РК общий срок исковой давности устанавливается  в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском  учете долгосрочная дебиторская  задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет  учитываться на забалансовых счетах.

Дебиторская задолженность  отражает состояние расчетов фирмы  с покупателями и заказчиками  за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные  работы и оказанные услуги, она  возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется  договором.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и  услуги (товарная часть сделки), а  другую сторону - дебитора - оплатить в  установленные договором сроки  выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

Рассмотрим все факторы, влияющие на порядок отражения в  учете, оценки и погашения дебиторской  задолженности.

Дата отражения дебиторской  задолженности в бухгалтерском  учете и ее размер определяются по правилам, установленным следующими документами.

1. Законом "О бухгалтерском учете". Согласно этому Закону все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность должна быть отражена в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции.
2. На размер дебиторской задолженности влияют суммовые разницы. Суммовые разницы возникают, если цена товара (работ, услуг) установлена в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. Дебиторская задолженность может как увеличиваться (при возникновении положительной суммовой разницы), так и уменьшаться (при возникновении отрицательной суммовой разницы).

При продаже продукции  по договору комиссии или поручения  выручка отражается на дату получения  извещения от комиссионера или поверенного  об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения  извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов (как правило, 3 - 5 дней).

Организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной  продукцией к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском  учете выручку, а также дебиторскую  задолженность на дату поступления  денежных средств в оплату отгруженной  продукции, а также на дату зачета взаимных требований. Таким образом, существует два варианта учета дебиторской  задолженности.

1. На дату отгрузки  продукции и предъявления организацией-кредитором  покупателю (заказчику) расчетных  документов к оплате. В этом  случае показатель дебиторской  задолженности оценивается в  размере выручки - договорной  стоимости отгруженной продукции.

При совершении операций в  иностранной валюте дебиторская  задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета  иностранной валюты по курсу Банка  Казахстана, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию  либо на дату зачисления денежных средств  на валютный счет фирмы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками 

Для учета  расчетов с покупателями и заказчиками  в Плане счетов бухгалтерского учета  предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут  быть открыты различные субсчета. [7]. На субсчете «Расчеты в порядке  инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и  заказчикам и принятым кредитной  организацией к оплате расчетным  документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные  услуги. На субсчете «Расчеты плановыми  платежами» учитываются расчеты  с покупателями и заказчиками  при наличии длительных хозяйственных  связей с ними, если такие расчеты  носят постоянный характер и не завершаются  поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты  плановыми платежами. На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность  по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке  расчетов плановыми платежами - по каждому  покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения  данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили  в срок. [14]. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных  товаров, продукции, прочих активов, выполненных  работ и оказанных услуг, по которым  в установленном порядке признан  доход.  Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.  На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету. Теперь рассмотрим, как операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете. Надо отметить, что отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет. [15]. Если организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делается проводка:

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражена задолженность  покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если  организация выполнила для заказчика  работы (оказала услуги) и заказчик их принял, делается запись:

Дебет 62 Кредит 90/1 (91/1) - отражена задолженность  заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

При поступлении  от покупателя (заказчика) денежных средств  или имущества в оплату задолженности  делается проводка по кредиту счета 62:

Дебет 50 (51, 52, 10,. .) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

 

 

Глава 2 Производственно-хозяйственная деятельность ООО «Сельский Дом»

 

ООО «Сельский  Дом» Промышленновского района расположен в степной природно-хозяйственной зоне Кемеровской области.

Центральная усадьба хозяйства располагается  в селе Тарасово. Землепользование хозяйства представлено единым массивом, протяженностью с севера на юг 11 км и с запада на восток 8 км. Хозяйство насчитывает две полеводческие бригады, две молочно товарные фермы, одну свинотоварную ферму, ток, ремонтную мастерскую, строительную бригаду, автопарк, склад. Общая земельная площадь составляет 5261 га, из которых 4806 га относится к сельскохозяйственным угодьям. Из них площадь пашни составляет 3778 га, пастбищ - 1018 га. Хозяйство обеспечено основными фондами на сумму 46887 тыс. руб., из которых основные фонды сельскохозяйственного назначения составляют 44602 тыс. руб. Так же в хозяйстве имеется довольно крупное поголовье животных. Насчитывается 1317 гол. КРС, из которых 500 гол. коров молочного направления, а также 1578 гол. свиней, включая 100 гол. основных свиноматок. Хозяйство также обеспечено сельскохозяйственной и грузоперевозящей техникой. Насчитывается 37 тракторов всех марок, 23 сеялки, 17 комбайнов и 24 грузоперевозящих автомобиля.

В результате производственной деятельности в 2009 году было получено 62567 ц зерновых и 15355 ц молока. В результате реализации части произведённой продукции в хозяйстве была получена прибыль на сумму 6848 тыс. руб. Таким образом, главной задачей сельскохозяйственного производства является получение высоких и устойчивых урожаев сельскохозяйственных культур и продуктивности в животноводстве, на основе всемерного повышения плодородия почв.

Через территорию хозяйства проходит асфальтное шоссе. Асфальтными дорогами хозяйство соединено со всеми пунктами продажи сельскохозяйственной продукции: Промышленновское ХП; ООО «ДМЗ».

Далее целесообразно  было бы сказать о размере хозяйства, для чего рассмотрим следующую таблицу.

Таблица 1

Показатели  размера хозяйства

Показатели	2008год	Отчетный  2009 год
1. Стоимость валовой продукции  в сопоставимых ценах, тыс.  руб.	1914	1993
2. Выручка от реализации продукции, всего, тыс. руб.	17295	26345
3. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб.	35233	38439
4. Среднесписочная численность работников, чел.	221	223
5. Количество тракторов, шт	37	37
6. Численность поголовья, гол.:
крупного рогатого скота	1219	1317
Свиней	1459	1578
7. Площадь сельскохозяйственных угодий, га	4744	4806
в т. ч. Пашни	3716	3778

 

Рассматривая  показатели представленные в таблице 1 можно увидеть, что стоимость  валовой продукции за последний  отчётный год составила 1993 тыс. руб., что на 79 тыс. руб. выше, чем в предыдущем 2008 году. В 2009 году резко возросла выручка от реализации продукции с 17295 до 26345 тыс. руб., что можно объяснить нахождением выгодных рынков сбыта продукции.

За счёт выручки хозяйством было закуплено  дорогостоящее оборудование для  тока, что вместе с переоценкой  стоимости основных средств увеличило  на 9% их среднегодовую стоимость. Кроме  того в отчётном году произошло незначительное увеличение площади с/х угодий и  пашни.

Можно отметить, что в хозяйстве наблюдается тенденция увеличения всех рассмотренных показателей в отчетном году по сравнению с предыдущими.

О специализации  хозяйства можно судить из следующей  таблицы.

Таблица 2

показатели  специализации хозяйства

Продукция, отрасли	2007 г.	2008 г.	2009 г.		2007 г.	2008 г.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	%к итогу	тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	2	3
1. Зерновые	755	8,2	4630	28,4	755	8,2
Прочая продукция расте-ниеводства	2156	23,4	1553	9,5	2156	23,4
Итого по растениеводству	2911	31,6	6183	37,9	2911	31,6
4. Молоко	2765	30,0	3654	22,4	2765	30,0
5. Живая масса крупного рогатого  скота	575	6,2	730	4,5	575	6,2
6. Живая масса свиней	424	4,6	714	4,4	424	4,6
Прочая продукция жи-вотноводства	297	3,2	228	1,4	297	3,2
Итого по животноводству	4061	44	5326	32,74	4061	44
7. Прочее	107	1,2	261	1,6	107	1,2
Всего	7079	76,8	11770	72,24	7079	76,8