Учет расчетов с персоналом по оплате труда

   Алименты  удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные  за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка – 25%, на двух детей – 33%, на трех и более – 50%.

   Взыскание с алиментов не производятся с доходов, причитающихся работнику, перечисленных ниже:

• выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;
• компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
• компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;
• пособий по случаю рождения ребенка и пособий на погребение;
• пособий и выплат гражданам,  пострадавших от аварии на ЧАЭС;
• единовременные вознаграждения и др. выплат, предусмотренных законодательством.

 

   Учет  расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». В учете расчеты по исполнительным документам отражаются бухгалтерскими записями:

    дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» - удержания из заработной платы работников сумм, причитающихся по исполнительным документам;

    дебет субсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам и кредит счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» - при перечисления сумм по исполнительным листам. 

   К необязательным удержаниям, взыскиваемых с работников в бесспорном порядке, относятся:

• удержания не израсходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданные в под отчет на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;
• удержание сумм излишне выплаченной заработной платы в следствии счетной ошибки;
• удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

   Размер  всех удержаний при каждой выплате  заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д. за вычетом обязательных налогов, к которым относится подоходный налог). При удержании по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничения не распространяются при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.

   Пример:

В апреле текущего года начислена заработная плата рабочим основного производства – 32 000 руб. Из заработной платы удержаны:

алименты по исполнительному листу – 7 500 руб.

штраф (предписание) налоговой инспекции (в бюджет) - 920 руб.

в счет погашения  подотчетных сумм - 1 000 руб.

В бухгалтерии начисления заработной платы и удержания из нее отражаются бухгалтерскими записями:

Решение:

 

   Из  заработной платы кроме удержаний  могут осуществляться вычеты, которые  в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. К числу вычетов относятся:

• вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке;
• вычеты за товары приобретенные в кредит;
• страховые платежи по индивидуальному страхованию;
• вычеты за коммунальные услуги и др.

   Для обобщения информации и отражения  всех видов расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по уплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».Этот счет имеет субсчета:

    - 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

    - 73/2 «Расчеты по  возмещению материального  ущерба»

   На  субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным  займам» отражаются расчеты с  работниками организации по предоставленным  им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика, обзаведении домашним хозяйством. Предприятие-заимодавец имеет право на получение с работника-заемщика процентов на суму займа в размерах и порядке, определенных договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов он предполагается беспроцентным. Заем может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчетный счет заемщика или на счета третьих лиц по поручению заемщика.

   Предоставлению  работнику денежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается записью: дебет субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

   Если  по выданному займу предусмотрен процент, начисление этого процента в бухгалтерии отражается записью: дебет субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы».

   Заемщик обязан возвратить полученную сумму  в срок и в порядке, который  предусмотрен в договоре. Как правило, работник выдает организации обязательство о возвращении полученного займа (кредита). По мере погашения задолженности работником-заемщиком  в бухгалтерии отражаются записи:

    дебет счета 50 «касса» и  кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным  займам» - при возврате долга наличными в кассу предприятия;

    дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным  займам» - при поступлении безналичных средств на расчетный счет в счет погашения долга;

    дебет счета 70 «Расчет с  персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» - при удержании ежемесячных сумм из заработной платы в счет погашения долга.

   Если  часть дебиторской задолженности  погашается по решению коллектива организации за счет финансовых результатов организации, то в бухгалтерии отражается запись: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредит субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам». 

   На  субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате хищений товарно-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат или производственного брака.

   В дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» списываются суммы, подлежащие взысканию с кредита счетов:

                     - 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списываются недостающие материальные ценности;

                     - 28 «Брак в производстве» - списываются потери по устранению брака либо полная стоимость брака;

                    - 10/3 «Нефтепродукты в баках транспортных средств» - списывается стоимость перерасхода топлива.

   Работник, причинивший ущерб, может добровольно  возместить его полностью или  частично. С согласия руководителя организации работник может передать в счет погашения долга за нанесенный ущерб равноценное имущество или денежные средства, что в бухгалтерии отражаются записью:

дебет счета 10 «Материалы, 01 «Основные средства»  и кредит счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

   Если  сумма ущерба удерживается из заработной платы работника в счет погашения долга, в бухгалтерии отражается запись: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

   В случаи отказа во взыскании сумма ущерба с работника организации в виду необоснованного иска в бухгалтерии отражается записью: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму списанных недостач.

   Для расчетов с работающим персоналом за товары, приобретенные в кредит, используется субсчет 76/6  «Расчеты за товары, проданные в кредит».

   Бухгалтерия организации выдает работникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После приобретения работником товаров из заработной платы ежемесячно удерживают очередные платежи с одновременным отражением кредиторской задолженности торговой организации причитающихся денежных сумм (по лицевым счетам торговых организаций). В бухгалтерии формируется следующая запись: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/6 «Расчеты за товары, приобретенные в кредит» - на сумму очередного платежа.

   По  мере перечисления удержанных сумм в  торговые организации в бухгалтерии  отражается запись : дебет субсчета76/6 «Расчеты за товары, приобретенные в кредит» кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечисление суммы очередного платежа.  [19] 

            Группировка удержаний из заработной платы

      Удержания, производимые бухгалтерией  организации из общей суммы

начисленной  заработной  платы,  пособий и  других доходов работника,

можно условно разделить на следующие  группы:

     1) производимые в соответствии  с действующим законодательством; 

     2)   производимые  по  решению   суда,  исполнительным  надписям

нотариальных  органов,  постановлениям  органов  (должностных  лиц),

уполномоченных     рассматривать     дела     об    административных

правонарушениях;

     3) производимые по распоряжению  нанимателя;

     4) осуществляемые по письменному заявлению работника.

     К  первой  группе  относятся   удержания  подоходного  налога  и

обязательных  страховых взносов в ФСЗН.

     Ко  второй  группе  относятся  удержания: алиментов (по решениям

судебных  органов); сумм возмещения ущерба, нанесенного  нанимателю по

вине   работника;   сумм   по   приговору  суда  с  лиц,  отбывающих

исправительные   работы;   штрафов,   наложенных   в   судебном  или

административном  порядке; некоторые другие.

     К   третьей   группе   относятся   удержания,  производимые  по

распоряжению  нанимателя,  для  погашения  имеющейся  задолженности 

     К  четвертой  группе  удержаний  относятся следующие платежи:  за

товары,  проданные  в  кредит; в счет погашения  индивидуальных ссуд,

сумм   по   подписке   на  акции,  сумм  добровольного  страхования;

квартирная  плата и т.п.

     При   осуществлении   названных   удержаний  следует  соблюдать

требования  постановления  Совета  Министров РБ от 18.09.2002 № 1282

«Об  удержаниях  из  заработной  платы  работников денежных сумм для

производства  безналичных расчетов»:

     1)  удержания  из заработной  платы работников денежных сумм  для

производства  безналичных  расчетов осуществляются по их письменному

заявлению  в  целях  решения бытовых,  социальных  вопросов, в т.ч.