Учет кассовых операций

     В настоящем времени в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области денежных и расчетных операций.

     Большое значение приобретают хозяйственные  связи и расчетные отношения  предприятий.

     Денежные  средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

     Четкая  организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

     Между предприятиями, учреждениями и организациями  расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте.

     При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государ-ственных и коммерческих).

     Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

     Денежные  средства поступают на предприятие  от покупателей и заказчиков за проданные  товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций  в порядке временной помощи и  др.

     Денежные  средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

     В республике Казахстан действует единая система безналичных расчетов, осуществляющая через банковские учреждения. Сравнительно мелкие платежи субъекты имеют право оплачивать наличными через кассы, посредством почтовых переводов, либо наложенным платежом через предприятия связи. Расчеты, проведенные предприятиями через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги; за сырьё и материалы) и нетоварные (платежи в бюджет, органам социального страхования, пенсионный фонд и др.).

     Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определенный руководителем субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.

     Формы расчетов между плательщиком и получателем  средств определяется договором.

     По  согласованию между субъектами могут  проводится зачеты взаимных требований и обязательств.

     Денежные средства включают в себя помимо собственно денег также переводы в пути и, таким образом, шире понятия «деньги». В состав монетарных (денежных) активов кроме перечисленного входят прочие краткосрочные финансовые вложения, средства в расчётах с бюджетом и внебюджетными фондами (как зачётные суммы, принимаемые в оценке, налоговых обязательств).

     Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации  денежного обращения, организации  расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных доку 

1.2 Пути  совершенствования  учета денежных  средств в трудах ученых и  практиков  

  Одним из направлений совершенствования  бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты. Это в значительной мере способствует повышению качества бухгалтерского учета и анализа, дает предприятиям определенную самостоятельность в использовании обоснованной системы учета денежных средств и отражение специфики техники и технологии организации их эффективного использования для принятия оптимальных управленческих решений.

  Вопросы совершенствования бухгалтерского учета, в том числе и учета  денежных средств, находится под  пристальным вниманием Президента страны, о чем подчеркивается в Послании президента республики Казахстан к народу «Казахстан-2030», конечной целью нашей страны является экономический рост.

  Приоритет экономического роста «будет одним  из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет» Важную роль в достижении этой цели играет и четко налаженная система бухгалтерского учета.»

  Следовательно, в условиях рынка возрастает роль и значение правильной организации  учета денежных средств, совершенствование  метода их учета, развития теоретических и практических вопросов проведения глубокого анализа эффективности их использования.

  Особое  место в системе бухгалтерского учета принадлежит отчетности, так  как именно на ее основе принимаются  решения о целесообразности сотрудничества с тем или иным партнером, а правильное ее использование сводит к минимуму вероятность финансовых потерь.

  Согласно  статьи 16 (пункт 1) Закона « О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  от 28.02.2007г. № 234 - III ЗРК включает в  себя:

  1) бухгалтерский баланс;

  2) отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

  3) отчет о движении денежных  средств.

  4) Отчет о движении собственного  капитала.

  Общей целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении предприятия за отчетный период и изменениях в его финансовом положении. Такая информация нужна широкому кругу пользователей для принятия ими экономических решений.

  Наряду  с этим, многие ученые-экономисты и  практики свидетельствуют об информационной смещенности отчетности в сторону  лишь одного из его пользователей: Налогового Комитета Министерства финансов. Интересы же других заинтересованных лиц удовлетворяются в неполной мере.

  Так, например, профессор У. Искаков и  доцент Ф. Сейдахметова считают что, «…система бухгалтерского учета  и отчетности хотя и приведена в соответствие с международными стандартами, но ее построение в настоящее время носит фискально - распределительный характер…..» (20) и утверждают о необходимости правового регулирования бухгалтерского учета, так как, по их мнению «….отдельные предприятия Казахстана стали сводить его (бухгалтерский учет) к критическому минимуму, следую принципу « минимум информации - минимум вопросов», учитывая, что учет нужен лишь проверяющим органам…». В связи с этим, для улучшения отчетности, а именно для отчета о движении денежных средств, данные ученые предлагают доработать СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств».

  Аргументируя  это тем, что «…необходимо отделять денежные средства, создаваемые на предприятии, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственника и т. д.…».

  О несовершенстве отчетности, также рассуждает ученый-практик К. Дюсембаев (19) излагая, что «.. финансовая отчетность не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений. Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчета времени их генерирования и уверенности в полученном результате. Эта способность в конечном итоге определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход. Пользователи могут лучше оценить способность генерировать денежные средства, если они обеспечены всей необходимой информацией, а не только той, которая отражает финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении субъекта за истекший отчетный период. Но Закон « Об охране коммерческой тайны» ограничивает объем финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (ревизоры, следственные органы, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчетности. Большинство же пользователей должны полагаться на финансовую отчетность в качестве основного источника финансовой информации…».

  В казахстанской практике учета для  раскрытия дополнительной информации неотъемлемой частью финансовой отчетности является пояснительная записка. В  пользу, которой можно привести доводы (23) заместителя начальника Управления концепции и общих стандартов бухгалтерского учета Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан К. Кинхузовой « Значение пояснительной записки вытекает из того, что в сложившихся экономических условиях по финансовой отчетности делают выводы и принимают решения, связанные с оценкой целесообразности инвестирования капитала, возможности своевременно погашать свои обязательства перед кредиторами, обоснованности политики распределения и использования дохода, способности хозяйствующего субъекта оплачивать труд своих работников и предоставлять им социальные льготы, качества управления руководством субъекта вверенными ему ресурсами. Данные бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчета о движении денежных средств для этого недостаточно…».

  Для того чтобы обеспечить достоверность  данных бухгалтерского учёта и финансовой отчетности, по мнению бухгалтера С. Байтасовой из г. Караганды (18) следует проводить инвентаризацию имущества и денежных средств не реже одного раза в год, если организация является бюджетной, то инвентаризация денег, денежных документов, ценностей в сроки установленные руководителем и не реже одного раза в квартал.

  При проверке остатков по счетам денежных средств, чтобы избежать ошибок при  этом, Д. Полтушева аудитор, фирмы «Финаудит», г. Алматы (24) предлагает обратить внимание на то, что инвентаризация кассы проводится путём проверки фактического наличия денежных средств и других ценностей; инвентаризацию денежных средств, находящихся в банке на расчётных счетах проводится путём сверки остатков сумм по данным бухучёта с данными по выписки банка; по валютным счетам на 31 декабря текущего года, следует сверить пересчёт иностранной валюты в тенге в соответствии с рыночным курсом обмена валют на эту дату.

  Г.Сейткасимов  (21) в своей статье «Документальное оформление расчётов с подотчётными лицами» говорит о том, что денежные средства выдаются из кассы. В учетной политике предприятия в обязательном порядке должен быть учтен порядок учета наличности в кассе. Кроме того, следует установить сроки предоставления финансовых отчетов работников по полученным суммам. И если работник не отчитался за предыдущие суммы, то руководитель предприятия сам принимает решение о выдаче, так как он является распорядителем денежных средств и несет за это ответственность. Кроме того, если в кассе предприятия накапливается сверхлимитная выручка Г.Сейткасимов также предлагает эту выручку выдавать подотчётным лицам на хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу. К этой мере надо прибегать в крайнем случае, т.к. это является нарушением расчетно-кассовой дисциплины.

  Исходя  из вышеизложенного, можно сделать  вывод, что я согласна с мнениями всех ученых и практиков, что для  раскрытия полноты информации содержащейся в отчете о движении денежных средств, СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств» требует концептуального дополнения и терминологических уточнений, а также, чтобы финансовая отчётность была достоверной необходимо проводить инвентаризацию денежной наличности и имущества с целью избежания денежных потерь.

  Также по совершенствованию учета денежных средств, хочется предложить взгляд ученого, Кандидата экономических наук, доцента Т.Сандриковой  (22), она предлагает, прежде всего, изучить зарубежный опыт, прислушаться к специалистам тех стран, которые уже прошли переживаемый нами период и стабилизировали бухгалтерский учет. Следует ввести новые методы ведения учета, в частности перейти на автоматизированный способ обработки информации по учёту денежных средств.