Учет кассовых операций

 

Введение .

 

Переход России  к  рыночным  отношениям  выявил   необходимость  создания  экономических  институтов ,  регулирующих   взаимоотношения  различных  субъектов  предпринимательской  деятельности  ,  среди  которых  достойное  место  должен   занять  и  институт  аудиторства.  Его  главная  цель --  обеспечить  контроль  за  достоверностью    информации  ,  отражаемой  в  бухгалтерской  и  налоговой  отчетности.  Данные  по  использованию  имущества  ,  денежных  средств ,  проведению  коммерческих  операций  и  инвестиций  у  юридических  объектов  могут  быть  объективно  подтверждены  независимым  аудитом.  В  этой  связи  в  Российской  Федерации   за  последние  годы  проведена   определенная  работа  по  становлению  института    аудиторства.

Освоение  методики  аудита  кассовых  операций   является   важным  по  нескольким   причинам :

• денежные  средства  принадлежат   к  числу  наиболее  подвижных   и  легко  реализуемых   активов  предприятия ;
• денежные  операции  носят   массовый  и  распространенный  характер;
• подвижность  денежных  средств   и  массовость  денежных  операций  делают  этот  участок  хозяйственной  деятельности  экономического  субъекта  наиболее   уязвимым  с  точки  зрения   различных  нарушений   и  злоупотреблений . 

 

В  составе  денежных   средств  наиболее  подвижный  характер   имеют  наличные  деньги.   Движение  наличных  денег   совершается  посредством  кассовых  операций  .  Кассовые  операции   весьма  разнообразны  ,  но  среди   них    можно  выделить   основные  :

• выдача  средств  на  оплату  труда;
• выдача  средств   на  оплату   административно - хозяйственных  расходов;
• выдача  средств   подотчетным  лицам  и  др. 

 

Методы   проверки  кассовых  операций  четко  разработаны   и  имеют  давнюю   историю.  Аудитор   должен   проверить  соблюдение   кассовой  дисциплины  на  предприятии.  При  этом  особое   внимание   должно   быть  уделено   вопросу  обеспечения  сохранности   денег  и  ценностей. 

В  силу   того ,  что   кассовые  операции  носят  массовый  характер  ,  этот   этап   аудиторской  проверки  является   достаточно   трудоемким  .

  Аудит   учета  кассовых  операций  важная  глава  в  предмете  аудита ,  лучше  всего  рассмотреть  его на  конкретном  предприятии  ,  в  нашем  случае  этим  предприятием  будет   Шелаболихинский  райпотребсоюз .

 

 

 

 

Глава  1.   Цели,  задачи  и  источники   аудита  учета  кассовых  операций .

 

Целью   аудита  является  установление   соответствия  применяемой  в  организации  методики  учета   и  налогообложения по  движению   наличных  денежных  средств ,  действующим  в   Российской  Федерации    в  проверяемом  периоде   нормативным   документом  для  того,чтобы  сформировать  мнение   о  достоверности  бухгалтерской  отчетности  во  всех  существенных  аспектах.

Основные  задачи  аудита  :

• оценка  состояния  синтетического  и  аналитического  учета  наличных  денежных  средств  в  проверяемой  организации;
• оценка  качества   отражения  хозяйственных  операций  в  бухгалтерском  учете ;
• проверка  соблюдения   организацией  Указов  Президента  Российской  Федерации  и  Постановлений  Правительства  Российской  Федерации  по  организации  работы  с  наличностью;
• проверка  соблюдения   организацией  налогового  законодательства  по  операциям  ,  связанным  с  движением   наличных  денежных  средств. 

 

Все  источники  информации  ,  используемые   при  аудита  учета   кассовых  операций   можно  разделить  на  4  группы :

• типовые  (  унифицированные )   документы ,  служащие  основанием  для  отражения  в  учете  движения  наличных  денежных   средств;
• учетные  регистры  ,  используемые  для  отражения   хозяйственных  операций  по  учету  наличных   денежных  средств;
• в  организациях   ,  использующих   в  учете  вычислительную  технику :

    Машинограмма  по счету   50  “ Касса “. 

• типовые  акты ,  оформляемые  при  проведении   ревизии  и  инвентаризации  наличных  денежных  средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит  учета  кассовых  операций.

2.1.  Описание  альтернативных   учетных   решений,  выбор  которого   предоставлен   экономическому  субъекту.

 

Положением   о  бухгалтерском  учете   и  отчетности  в  Российской  Федерации  ,  утвержденным  Приказом   МФ  Российской  Федерации   от  26  декабря  1994  года  №  170  ,  альтернативных  решений    для  отражения  в  учете   операций   с  наличными  денежными  средствами  не  предусматривается. 

 

2. Первичные  документы,  применяемые  по  учету  кассовых  операций.

 

Состав  первичных  документов  ,  с  одной   стороны  ,  очень  узок  --  это  приходные  и   расходные  кассовые  операции  ,  кассовая  книга.  С  другой  стороны,  кассовые  операции   связаны   практически  со  всеми  остальными  разделами  учета  ,  например ,  реализацией ,  расчетами  с  подотчетными  лицами  ,  с  поставщиками  и  т.д.  ,  и  ,  следовательно  ,  при  проверке   необходимо   сопоставить  кассовые  документы  с  прочими.

Основными  документами  ,  которые  необходимо   подвергнуть   изучению   при  проверке  кассовых  операций ,  являются : 

• кассовая  книга;
• отчеты  кассира ;
• приходные  кассовые  ордера ;
• расходные  кассовые  ордера;
• журнал  (  книга  )  регистрации    приходных  кассовых  ордеров ;
• журнал  (  книга )  регистрации  расходных   кассовых  ордеров ;
• журнал  (  книга )  регистрации  выданных   доверенностей;
• журнал  (  книга )  регистрации   депонентов ;
• журнал  (  книга )  регистрации  платежных   (  расчетно-  платежных ) ведомостей ;
• оправдательные   документы  к  кассовым   документам; 
• авансовые  отчеты.

 

 

3. Регистры  синтетического  и  аналитического    учета  по  счету   50  “ Касса “   и  формы  отчетности.

 

Многочисленные  и  разнообразные  операции  движения  денежных  средств  в  кассе   предприятия  находят  свое  отражение  в  следующих  регистрах   синтетического   учета  и  отчетности  : 

• главная  книга ;
• журнал -  ордер   № 1    и  ведомость  № 1  (  для  журнально -  ордерной   формы   счетоводства );
• иные  регистры  синтетического  учета  кассовых  операций;
• баланс  предприятия (  форма  № 1 );
• отчет  о  финансовых  результатах  и  их использование  (форма  № 2  )  ,  раздел  3  “ Движение  денежных  средств”  (  в  бухгалтерской   отчетности  до  1  июля  1996  года );
• отчет  о  движении   денежных  средств  (  форма  № 4 )  (  в  бухгалтерской  отчетности  за  первое  полугодие  1996   года ). 

 

 

4. Классификатор  возможных    нарушений   при  ведении  операций  по  кассе.

 

Основные  нарушения  --  злоупотребления,  хищения ,  ошибки  --  в  области  кассовых  операций   могут  быть  классифицированы  следующим   образом :

• прямое   хищение  денежных  средств
• ничем  не  замаскированное ;
• замаскированное   неоформленными  документами  и  расписками.
• неоприходование  и  присвоение  поступивших  денежных  сумм 
• из  банка;
• от  различных  физических  и  юридических  лиц   по  приходным   ордерам;
• от  различных  юридических  лиц  по  доверенности.
• излишнее  списание  денег  по  кассе
• повторное  использование   одних  и  тех  же  документов;
• неправильный   подсчет  итогов  в  кассовых   документах   и  отчетах;
• списание   сумм   без  оснований   или  по  подложным  документам;
• подлог   в  законно  оформленных   документах   с  увеличением   сумм  списаний. 
• присвоение  сумм ,  законно  начисленных   разным   лицам  и  организациям
• присвоение  депонированной  заработной  платы  и  средств,  начисленных   по  другим  основаниям ;
• присвоение  сумм  ,  причитающихся  другим   предприятиям;
• расчеты   суммами   наличных   денежных  средств ,  превышающих   предельную  величину
• с  другими  юридическими  лицами  и  предпринимателями,  действующими   без  образования  юридического   лица;
• поступающими  в  кассу  проверяемого  предприятия.
• некорректное   отражение  кассовых  операций  в  регистрах  синтетического   учета.

 

 

5. Вопросник  аудитора  для  составления  программы  проверки  кассовых  операций .

 

Прежде  чем  приступить  к  сплошной  проверке  кассовых   операций,  аудитор   должен  спланировать  эту  проверку  ,  так  как  “сплошная  проверка “   не  означает  ,  что  один  за  другим    будут    просмотрены  все  кассовые  документы.  Эти  документы  могут   быть   просмотрены  неоднократно  ,  но  каждый   раз  аудитор   выполняет   совершенно   определенную  процедуру  ,  направленную  на  выявление    одного  из  возможных  нарушений  ,  перечисленных  в  предыдущем  пункте.   Каждая  процедура   будет  иметь свое   назначение,  преследовать  определенную  цель,  а  е  результаты  необходимо  оформить  в  виде  специальной  таблицы.

Составлению  плана  проверки   предшествует   оценка  состояния  внутреннего  контроля  за  движением   и  сохранностью   денежных  средств  и  других  ценностей  в  кассе   предприятия. 

Аудитор  с  помощью  вопросника  ,  составленного  специальным  образом,  определяет  состояние  внутреннего  контроля ,  дает   предварительную  оценку  соблюдения  на   предприятии   кассовой  дисциплины ,  выявляет   наиболее   уязвимые  с  точки   зрения   злоупотреблений   места  ,  планирует  состав  основных   контрольных   процедур   ,  определяет   специфические  черты  ведения  учета  на  предприятии  ,  описание  которых  отсутствует  в имеющемся   у  него  наборе  стандартных   процедур. 

Признаками  отсутствия  или  недостаточности  внутреннего  контроля   за  движением   денежных  средств  в   кассе   предприятия  для  аудитора  являются :

• отсутствие  на  предприятии   налаженной  системы  проведения  внезапных  ревизий   кассы  с  полным  пересчетом   денежной   наличности  и  проверкой  других   ценностей ,  находящихся  в  кассе ;
• отсутствие  на  предприятии   приказа  руководителя ,  устанавливающего   периодичность   проверок ;
• наличие   признаков   формального  проведения   ревизий  кассы :  назначение   в  комиссии  по  проведению   ревизий   постоянно   одних  и  тех  же  лиц ,  отсутствие  прилагаемых  к  акту  рабочих   записей   ревизионной  комиссии  ,  свидетельствующих   о  полистном   пересчете   банкнот ,  проведение  проверок   кассы  на  отчетные  даты,  когда   кассир  знает   о  них  и  заранее  готовится   и  др. ;
• предоставление   права  подписи   приходных  и  расходных   кассовых  ордеров  другим   лицами ,  помимо  главного  бухгалтера  и  руководителя   предприятия ,  не  отраженное  в  распоряжениях   руководителя  предприятия;
• формальное   проведение   ревизии  кассы   при  смене  (  увольнении  )  кассиров ;
• отсутствие  в  штате  кассира ,   когда  эти  функции  возложены  на  счетного  работника   без  письменного  распоряжения   руководителя  предприятия ;
• отсутствие  договоров  о  полной  материальной   ответственности  с  кассиром ;
• отсутствие  у  кассира  навыков  подготовки   к  ревизии  кассы   ,  свидетельствующих   о  том  ,  что  такая  процедура  является  для  него   обычной. 

 

Ответственность  за  соблюдение  порядка  ведения  кассовых   операций  возлагается  на  руководителей   предприятий ,  главных  бухгалтеров  и  кассиров.  Поэтому  аудитор   должен   опросить   каждого   из  ответственных  лиц.   Вопросник  аудитора    должен   быть  составлен  таким   образом ,  что  в  большинстве  случаев   ответ  списывать  не  надо  ,  так  как  аудитор   отмечает  маркером   полученный  ответ  ,  номер  процедуры  и  номер  предварительного  вывода.   Вопросник  построен   по  принципу  блок - схемы  ,  если  нет  необходимости  задавать  какой - либо  вопрос,  номер   следующего  вопроса  указан  в  графе  “ Номер  следующего  вопроса “.