Учет кассовых операций

Вопросник  аудитора   для  проверки  деятельности  райпотребсоюза  приведен  в  приложении. Вопросник  составляется  в   трех  экземплярах  ,  на  каждом  из  них   проставляются   должность  ,  фамилия ,  имя  и  отчество   лица ,  с  которым   будет  проведена   беседа. 

По  результатам  опроса  у  аудитора  складывается   определенное  мнение  о  состоянии  кассовой  дисциплины   на  предприятии.  Вопросник  позволяет  аудитору   сделать  целый  ряд  промежуточных  выводов  , совокупность  которых  дает   право  сделать  основной  вывод  о  том,  что  кассовая  дисциплина   у  клиента  не  соблюдается  ,  а  порядок  ведения  кассовых  операций  нарушается. 

Но  подобный  вывод   может  быть  основанием   для  следующих    действий :

• если  по  результатам  опроса  сотрудников  проверяемого  предприятия  и  данным  экспресс --  анализа   отчетности  кассовые  операции    составляют   небольшой  удельный  вес   в  общем  числе  хозяйственных  операций  ,  то  аудитор  может  планировать   проверку  кассовых  операций  в  обычном  порядке   для  оценки   материальной  статьи  “Касса”   в  отчетности   предприятия. 
• если  удельный  вес  кассовых  операций   велик,  например,  реализация  продукции   предприятия   ведется  через  кассу  ,  то  это   может  послужить   основанием   аудитору   для  отказа  от  выражения  своего  мнения  о  достоверности  отчетности   предприятия.

 

В  общем  случае  по  результатам   опроса   у  аудитора   оказывается  сформированным   план   проведения   проверки    кассовых  операций   и  намечен  состав  процедур. 

 

 

6. Методы  сбора  аудиторских   доказательств,  применяемых  при  проверке  кассовых   операций.

 

Для  того,  чтобы  составить  свое  мнение  о  постановке   бухгалтерского  учета,  достоверности и   объективности  учетных  данных ,  эффективности   системы  внутреннего  контроля   аудитор  должен  собрать   достаточное  количество  доказательств.   Собирая  доказательства,  аудитор  использует   достаточно  ограниченное  число  методов  их  получения.

При  проверке   кассовых операций  используются   практически  все  методы     получения  аудиторских   доказательств,  но  они  применяются  к  различным   объектам  контроля   и  для  выявления  одного  или  нескольких  возможных   нарушений.

Основные  методы   получения  аудиторских   доказательств  и  основные   виды  нарушений  ,  допускаемых   при  ведении  кассовых  операций  ,  сведены  в  таблицу : 

 

	Основные  вида  нарушений,  допускаемые  при  ведении   кассовых  операций	Метод  сбора   аудиторских   доказательств  1     2        3      4    5     6     7   8
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
1.1	Ничем  не  замаскированное   прямое  хищение  денежных  средств	+	+
1.2.	Хищение   денежных  средств,  земельные  отношения емельные  отношения амаскированное   неоформленными   документами  и  расписками			+		+	+
2.1.	Неоприходование   и  присвоение  поступивших  денежных  сумм  из  банка				+		+
2.2.	Неоприходование   и  присвоение  поступивших  от  различных  физических  лиц  и  юридических  лиц   по   приходным   ордерам  денежных  сумм			+	+	+	+
2.3.	Неоприходование  и  присвоение  поступивших  от  различных  юридических  лиц  по  доверенностям  денежных  сумм				+		+
3.1.	Повторное   использование  одних  и  тех  же  документов   для  списания   денег  по   кассе		+				+
3.2.	Неправильный  подсчет  итогов  и  кассовых  документах  и  кассовых  отчетах						+	+
3.3.	Списание  сумм  без  оснований  или  по  подложным  документам					+	+
3.4.	Подлог  в  законно  оформленных  документах  с  увеличением  сумм  списаний						+	+
4.1.	Присвоение  депонированной  заработной  платы  и  средств,  начисленных   по  другим  основаниям						+ +
4.2.	Присвоение  сумм,  причитающихся  другим  организациям				+
5.1.	Расчеты   суммами   наличных  денежных   средств,   превышающими   предельную   величину,  с  другими  юридическими   лицами						+
5.2.	Поступление   в  кассу  предприятия  сумм  ,  превышающих  предельную  величину						+
6.1.	Расчеты  с  населением  без  применения  контроль - кассовых   машин		+				+
6.2.	Расчеты  с  населением   без  регистрации   контрольно - кассовых  машин  в  налоговых  органах						+
7.1.	Некорректное   отражение   кассовых  операций  в  регистрах   синтетического  учета						+

 

В  графах   А --  8   таблицы    приведены  аудиторских  доказательств :

1. Наблюдение  или  участие  в  инвентаризации .
2. Наблюдение   за  выполнением  хозяйственных   или  бухгалтерских   операций.
3. Устный  опрос.
4. Получение  письменных   подтверждений.
5. Проверка  документов ,  полученных  клиентами   от  третьих   лиц .
6. Проверка  документов ,  подготовленных   на   предприятии   клиента.
7. Проверка  арифметических   расчетов.
8. Анализ.  

 

 

2.7.  Описание   контрольных  процедур.

 

Для  выявления  каждого   из  возможных  нарушений  или  злоупотреблений   разработан   определенный   набор   контрольных  процедур. 

Все   процедуры   построены  по  единой  схеме   :  

• наименование ,  цель  процедуры ;
• средства  ,  необходимые  для  ее  выполнения ;
• техника  исполнения  процедуры ;
• оформление   результатов. 

 

Процедуры  снабжены   классификационными   номерами,   позволяющими   делать  ссылки  на  них  в  программе  аудиторской  проверки  у  конкретного   клиента.

Классификационный  номер   содержит   название   раздела   бухгалтерского  учета  и  три   знака.   Строится  по  серийно -   порядковой  системе :

• первый  знак  --  номер  нарушения  по  классификации  (нарушение  порядка  ведения  кассовых  операций    выделено  7 );
• второй  знак --  номер  разновидности  нарушения  (  от  1  до  4);
• третий   знак --  порядковый  номер   процедуры   для  выявления   данного  нарушения.

 

Для  выявления   прямого   хищение   денежных  средств ,  не  замаскированного   никакими   действиями ,  применяется  процедура.

“ Касса  . 1.1.1. “   --   инвентаризация  кассовой  наличности.

Для  выявления   хищения  денежных   средств,  маскируемое    расписками  должностных  лиц ,  работников  бухгалтерии  и  прочих  сотрудников  предприятия  применимы  процедуры :

“ Касса  1.2.1. “  --   проверки  наличия  на   приходных   и  расходных  кассовых  ордерах  подписи  главного   бухгалтера  ил  уполномоченного  лица “ ;

“ Касса   1.2.2. “ --  проверки    наличия  на  расходных  кассовых    документах  подписей  руководителя  предприятия  ил и уполномоченного   лица “;

“ Касса   1.2.3.  “  --  проверки  наличия  на  расходных   кассовых документах    расписок  получателей  денег “ ;

“ Касса   1.2.4.  “  --  устный  опрос  лиц,  получивших   деньги  по  расходным   кассовым  ордерам ,  но не  подтвердившим   этот  факт  своей  распиской “. 

 

Для  выявления   случаев  неоприходования   и  присвоения   поступивших  денежных  сумм  ,  и ,  в  частности  ,  неоприходования  и  присвоения    поступивших   денежных   сумм из  банка   применяются  процедуры :

“ Касса  2.1.1.” --  проверки   чековой  книжки  (  книжек )   предприятия   на  полноту;

“  Касса  2.1.2. “  --   проверки  полноты  оприходования   денежных   средств   в  кассу  предприятия  ,  полученных  из  банка  по  чеку. 

Для  выявления  случаев   неоприходования  и  присвоения  денежных  сумм ,   поступивших   от  различных   физических   и  юридических  лиц   по  приходным   ордерам ,  применяются   процедуры :

“ Касса  2.2.1. “  --  проверки   своевременности  расчетов

сотрудников   предприятия   по  командировочным   расходам;

“ Касса  2.2.2. “  --  проверки  своевременности  расчетов  сотрудников  по  средствам  ,  выданным  на  хозяйственные   нужды”.

Перечислять   остальные  нет  нужды ,  так  как  список  очень  велик ,  а  в   условиях   автоматизированного   составления  отчета  кассира  и  ведения  кассовой  книги  необходимость  в проведении   многих  из  этих   процедур   отпадает.

Глава  2.  Выявленные   нарушения  на  рассматриваемом  предприятии.

 

Основание	нарушения	Влияние  нарушения  на  достоверность   бухгалтерской  отчетности ,  соблюдение  законодательств
п.5  ( 8 )	в  райпотребсоюзе  не  установлен  лимит   остатка   наличных   денег  в  кассе	возможность  принятия  контролирующими  органами  ( ГНИ,  банком  )  лимита  остатка  наличных  денег  в  кассе  равным  нулю ,  и  как  следствие  ,  любой   остаток  наличных  денег  в  кассе   будет    являться  превышением  лимита.  Применение  к  организации  штрафных  санкций.

 

Основание	нарушения	Влияние  нарушения  на  достоверность   бухгалтерской  отчетности ,  соблюдение  законодательств
п  35 ,  37  ( 8 )	в   райпотребсоюзе  и  отсутствует  акт  ревизии   наличных  денежных   средств в  случае  смены  кассира	несоблюдение  условий  внутреннего  контроля  за  сохранностью   наличных  денежных  средств ,  возможность  злоупотребления  со  стороны  лиц,  ответственных  за  сохранность   наличных   денежных  средств
Основание	нарушения	Влияние  нарушения  на  достоверность   бухгалтерской  отчетности ,  соблюдение  законодательств
п  9  (  13 )	выявлены  факты  расчетов  с  юридическими  лицами  ,  предпринимателями  без  образования  юридического  лица  ,  сумма  платежей   которых   наличными  деньгами    превышает   установленный  лимит  по  одной  сделке.	Применение  к  организации   штрафных  санкций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

С  переходом  к  рыночным  отношениям  аудиторская  деятельность  в  нашей  стране   получает  все    большее  развитие. 

В  мировой  практике  аудит   учета  кассовых  операций  не  является  новшеством  и  широко   применяется  во  всех  сферах  деятельности. 

В  современных  условиях    аудиторские  фирмы  должны  больше  внимания  уделять   вопросам  планирования  аудита  расчетов ,  определению  аудиторского   риска,  разработке  методик  аудита  учета  кассовых  операций  и  проч.  Несмотря  на  увеличение  изданий  в  области  аудита  ,  специалисты  испытывают  “ информационный  голод  “  в  этих  вопросах. 

В  данной  работе  был  проанализирован  зарубежный  и  российский   опыт  в  области  аудита    учета  кассовых  операций,  в  приложении  приведены  конкретные  типы  рабочих  и отчетных  документов  аудита   учета  кассовых   операций      для  конкретного  предприятия  - - райпотребсоюза. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература.

 

1. Аудит . Под  ред.  Подольского  В.И.  М.  --  1997.
2. Об  аудиторской  деятельности  в  Российской  Федерации.  Указ  Президента  от  22.12.93.
3. Поляк  Г.Б.   Аудит.  М.  --  1998.
4. Савин  А.А.   Аудит  . М. --  1999.
5. Сотникова  Л.В.  Аудит .  М. --  1997.
6. Бухгалтерский  учет.  Под  ред.  Безруких  П.С.  М. --  1999.
7. Введение  в  аудит.  М .--  1998. 
8. Аудит :  вопросы  и  ответы.  Под  ред.  Безруких  П.С.  М. --  1997.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание.

 

Введение.

Глава  1. Цели,  задачи  и  источники   аудита  учета  кассовых  операций .

Глава  2.  Аудит  учета  кассовых  операций.

1. Описание  альтернативных   учетных   решений,  выбор  которого   предоставлен   экономическому  субъекту.
2. Первичные  документы,  применяемые  по  учету  кассовых  операций.
3. Регистры  синтетического  и  аналитического    учета  по  счету   50  “ Касса “   и  формы  отчетности.
4. Классификатор  возможных    нарушений   при  ведении  операций  по  кассе.
5. Вопросник  аудитора  для  составления  программы  проверки  кассовых  операций .
6. Методы  сбора  аудиторских   доказательств,  применяемых  при  проверке  кассовых   операций.
7. Описание   контрольных  процедур.