Учет кассовых операций

Если курс иностранной  валюты изменяется, в учете возникает  курсовая разница по валютной кассе. Ее показывают отдельной строкой  и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы. Отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете можно двумя способами:

• по мере изменения курса;
• на дату составления бухгалтерского баланса.

Помимо этого независимо от выбранного варианта курсовую разницу  нужно пересчитывать в день поступления либо в день расходования денег, находящихся в кассе фирмы. Какой из способов выбрать, фирма решает сама. Это решение нужно закрепить в учетной политике фирмы.

Если операции по кассе  проводятся нечасто, то выгоднее применять второй способ учета курсовых разниц. В противном случае придется ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги.

Если же движение денег  в кассе происходит ежедневно, то можно воспользоваться первым способом.

Курсовые разницы возникают, если:

• цена товаров (работ, услуг) в договоре выражена в валюте;
• товары (работы, услуги) оплачены в валюте;
• курс иностранной валюты изменился.

Пересчет иностранной  валюты в рубли производится:

• на дату совершения операции в иностранной валюте;
• на дату составления отчетности;
• по мере изменения курсов валют.

Рассмотрим эти случаи подробнее.

На дату совершения операции в иностранной валюте пересчитываются:

• стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (счет 07);
• стоимость приобретенных материально-производственных запасов (счета 10, 11, 15, 16, 41);
• величина уставного капитала (счет 80);
• долгосрочные финансовые вложения (субсчета 58-1 и 58-2).

В дальнейшем при изменении  курсов валют пересчет стоимости  этих статей не производится.

На дату совершения операции в иностранной валюте и на дату составления отчетности нужно пересчитать стоимость денежных средств. К денежным средствам относятся:

• наличная валюта, денежные и платежные документы (путевки, авиабилеты) (счет 50);
• средства на счетах в банках (счета 52, 55);
• средства в расчетах (счета 60, 62, 68, 71, 73, 75, 76), в том числе заемные средства (счета 66, 67, субсчет 58-3);
• краткосрочные ценные бумаги (субсчета 58-1 и 58-2);
• остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте (счет 86).

Наличную валюту и  средства на счетах в банках при  необходимости можно пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют. Порядок пересчета статей, выраженных в иностранной валюте, нужно зафиксировать в учетной политике. Чтобы определить дату совершения операции в иностранной валюте, необходимо пользоваться таблицей, приведенной в приложении к ПБУ 3/2000:

Перечень  дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в  иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с  иностранной валютой	Дата оприходования  денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации  в иностранной валюте	Дата признания доходов  организации в иностранной валюте
Расходы организации  в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права  собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Импорт услуги	Дата фактического потребления  услуги
Погашение задолженности  в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

 

В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные  курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы образуются:

– при пересчете денежных средств на валютном счете или  валюты в кассе, если на дату осуществления  операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

– при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения  задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

– при пересчете дебиторской  задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной  курсовой разницы включается в состав внереализационных доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76...) Кредит 91-1

(отражена положительная  курсовая разница).

В Отчете о прибылях и  убытках положительные курсовые разницы показывают по строке 120 "Внереализационные доходы". Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных доходов (строка 090) (п.11 ПБУ 15/01). Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы образуются:

– при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

– при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения  задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

– при пересчете дебиторской  задолженности, если на дату погашения  задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной  курсовой разницы включается в состав внереализационных расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76...)

(отражена отрицательная  курсовая разница).

В Отчете о прибылях и  убытках отрицательные курсовые разницы показываются по строке 130 "Внереализационные расходы". Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных расходов (строка 100) (п.11 ПБУ 15/01). Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265 НК РФ).

 

1.8 Основные законодательные и нормативные документы

Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют  наличные деньги. Их движение совершается  посредством кассовых операций. В этой области следует руководствоваться основными документами:

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49(в ред.Приказа Минфина от 8.11.10г. №142н).
2. Письмо Минфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении форм документов строгой отчетности";
3. Письмо Минфина России от 30.08.93 г. N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";
4. Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.10.11г. N353п;
5. Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями и дополнениями).

6. Приказ Минфин России от 17.10.11 № 133н (зарегистрирован в Минюсте России 16.01.12) «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей»

7. Указания Банка России от 20.06.07 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя";
8. Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ(ред. От 25.06.2012 с изменениями вступившими в силу с 01.01.2013) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";
9. Федеральный закон от 6.12.11 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

 

 

 

 

2.    Организация  учета кассовых операций в ООО «Корея-Авто»

2.1 Характеристика  предприятия ООО «Корея-Авто»

Автоцентр «Корея Авто» на Бурводе. Автозапчасти для корейских автомобилей и японских грузовиков. г.Улан-Удэ, ул.Строителей, 42 (Бурвод). Тел.8(3012)22-57-60, 22-48-38, www.koreavto@mail.ru.

Для осуществления операций с наличными деньгами в хозяйстве ООО «Корея-Авто» имеется касса и специальный работник – кассир.

Кассир является специально выделенным материально ответственным  лицом, который несёт полную материальную ответственность за сохранность  принятых ценностей.

Приказом руководителя «Корея-Авто» установлены лица, имеющие право на получение подотчетных сумм.

Основным каналом пополнения наличных денег в кассе являются поступления их от покупателей .

Согласно установленным  требованиям, не реже одного раза в месяц в ООО «Корея-Авто» проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации руководитель приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. В хозяйстве инвентаризацию кассы проводит ревизионная комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения.

 

 

 

 

2.2 Синтетический  и аналитический учет кассовых  операций

 

Движение денег по кассе в ООО «Корея-Авто» учитывается на счете 50 «Касса». Счет 50 имеет два субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» в учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 «Денежные  документы» учитываются находящиеся  в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

При журнально-ордерной форме учета регистром синтетического учета по счету 50 является журнал –ордер №1 и ведомость №1.

 

Таблица №1.

ЖУРНАЛ  РЕГИСТРАЦИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА СЕНТЯБРЬ 2012 г.

дата	№ п/п	Документ и  содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
01	1	Приходный кассовый ордер  № 20. Получены деньги из банка по чеку № 987994 на командировочные  расходы	50	51	50000
01	2	Приходный кассовый ордер  № 21. Получены наличные денежные средства по чеку № 987997 с валютного  счета	50	52	48000
01	3	Расходный кассовый ордер  № 42. Выданы Иванову И.П. рубли на командировочные расходы	71	50	50000
01	4	Расходный кассовый одер № 43. Выданы ЭповуА.В.. доллары США на командировочные расходы	71	50	48000
05	5	Приходный кассовый ордер  № 22. Получено от ЗАО «Текстиль» за консультационные услуги согласно счету № 183 от 25.08.2012	50	62	2000
07	6	Приходный кассовый ордер  № 23. Получены деньги из банка по чеку № 987996 на заработную плату	50	51	8700
07	7	Расходный кассовый ордер  № 44. Выплачены алименты Соколовой А.И.	76	50	500
07	8	Расходный кассовый ордер  № 45. Платежная ведомость № 8 Выдана зарплата работникам организации за август 2012г.	70	50	8700
08	9	Расходный кассовый ордер  № 46. Оплачен счет поставщика № 17 от 07.09.2012 за материалы	60	50	1250
09	10	Акт инвентаризации. Отражена недостача наличных денег в ходе инвентаризации	73	50	50
09	11	Приходный кассовый ордер № 24. Получено от СмирноваЛ.И.. в погашение недостачи, выявленной при инвентаризации	50	73	50
10	12	Приходный кассовый ордер  № 25. Возвращен в кассу Ивановым И.П. остаток неизрасходованных средств в рублях	50	71	800
10	13	Приходный кассовый ордер  № 26. Возвращен в кассу Эповым А.В.остаток неизрасходованных средств в долларах США	50	71	9900
10	14	Расходный кассовый ордер  № 47. Объявление на взнос наличными. Возвращены в банк доллары США	52	50	9900
21	15	Приходный кассовый ордер  № 27. Получен аванс от ЗАО «Прогресс» в сентябре 2012г.	50	62/аванс	30000
21	16	Расходный кассовый ордер  № 48. Объявление на взнос наличными. Внесены в банк сверхлимитные суммы	51	50	30000