Учет и анализ затрат на производствопри системе «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

      Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

      Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий  перечень экономически однородных элементов  затрат:

      - материальные затраты;

      - затраты на оплату труда;

      - отчисления на социальные нужды;

      - амортизация;

      - прочие затраты.

      Поэлементная  группировка затрат показывает, сколько  произведено тех или иных видов  затрат в целом по предприятию  за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

      К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет  исчислять себестоимость отдельных  видов продукции, установить объем  затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

      Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость  как отдельных видов, так и всей продукции в целом[12].

      Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

      В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета “Директ-костинг” может выглядеть следующим образом:

      «Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

      «Полуфабрикаты собственного производства»;

      «Возвратные отходы (вычитаются)»;

      «Вспомогательные  материалы»;

      «Топливо и энергия на технологические цели»;

      «Расходы на оплату труда производственных рабочих»;

      «Отчисления на социальные нужды»;

      «Расходы на подготовку и освоение производства»;

      «Потери от брака»;

      «Общепроизводственные расходы»;

      «Прочие производственные расходы»;

      «Итого производственная себестоимость».

      По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера[14].

      По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета “Директ-костинг” подразделяются на прямые и косвенные.

      Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 “Основное производство”, и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

      Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

      Деление затрат на прямые затраты и косвенные  имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

      По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

      К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

      Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.

      Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых затрат, а накладные — косвенных, но они не являются тождественными[3].

      Группировка затрат на основные и накладные необходима при организации учета по системе  “Директ-костинг”. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий — в качестве косвенных.

      В зарубежной литературе основные затраты  называются затратами на продукт (product cost), а накладные — затратами периода (period cost). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции[6].

      Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношения объемов производства, цен и себестоимости продукции.

      Производственные  затраты включают в себя:

      - прямые материальные затраты;

      - прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

      - потери от брака;

      - производственные накладные расходы.

      Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

      К основным характеристикам системы «директ-костинг» следует отнести использование деления затрат по отношению к объемам производства на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности[6].

      Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

      Однако  большинство затрат относится к  полупеременным (смешанным), некоторые  из них в большей степени, другие – в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами  и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

      Наиболее  типичные примеры видов затрат рассмотрим в следующей таблице[12].

Таблица 1 – Виды затрат

 

      При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между  продажными ценами и ограниченной себестоимостью четко видна в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.

      Маржинальная  прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) – превышение выручки от реализации над величиной  переменных затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

      Оценка  запасов готовой продукции и  незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать капитализации  постоянных расходов в запасах, что подчеркивает «рыночную» сущность системы «директ-костинг», ее нацеленность на производство ради реализации.

      Можно выделить несколько разновидностей системы «директ-костинг»:

      1) классический «директ-костинг» –  калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;

      2) система учета переменных затрат  – калькулирование по переменным  затратам, в которые входят прямые  расходы и переменные косвенные  расходы;

      3) система учета затрат в зависимости  от использования производственных мощностей – калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

      Существует  и разновидность системы «директ-костинг», когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков[17]. 

1.2 Преимущества и недостатки системы калькулирования

неполной  себестоимости

      К преимуществам системы «директ-костинг» относятся:

      – простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;