Измерение затрат в системе директ-костинг

Оглавление

Введение

Глава 1. Затраты как экономическая категория

1. Понятие затрат

1.2 Классификация затрат

1.3 Системы учета затрат 

Глава 2. Измерение затрат в системах по объектам группировки

2.1 Характеристика позаказной  системы учета затрат 

2.2 Попроцессная система учета затрат

2.3 Попередельная система учета затрат

Глава 3. Измерение затрат в нормативных системах учета

3.1 Измерение затрат в  нормативной системе учета 

3.2 Измерение затрат в  системе «стандарт-кост»

Глава 4. Измерение затрат в системе директ-костинг

4.1 Понятие директ-костинга  и его особенности 

4.2 Варианты директ-костинга  Заключение 

Список литературы

Приложение 1

 

Введение

Актуальность изучаемой темы обусловлена следующими обстоятельствами. Одной из важнейших функций реализации гибкого регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов является управленческий анализ, главная цель которого заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств производства и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для повышения затрат на производство продукции, роста его доходности.

Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

В настоящее время в условиях формирования рыночных отношений роль учета и анализа затрат в управлении хозяйственной деятельностью объективно повышается, поскольку учетно-аналитическая информация обеспечивает систему управления необходимыми данными и позволяет принять эффективные управленческие решения в области затрат.

Важное значение в экономическом анализе производственно-хозяйственной деятельности отводится анализу затрат, который является составляющим элементом функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Эффективное управление затратами на разных уровнях обеспечивается использованием методического единства, предполагающего единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии. Это обеспечивает система управленческого учета, которая соединяет все эти элементы в едином методологическом и методическом пространстве и выступает как комплексное, системное исследование затрат на производство.

Управленческий анализ необходим для решения вопросов формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции.

Управленческий уровень отражает внутренние проблемы предприятия: размеры, стоимость и эффективность использования ресурсов производства, измерение затрат, формирование центров производства продукции, ее качество, конкурентоспособность, цену, сферу реализации, т.е. все те моменты, от которых зависят финансовые результаты.

Таким образом, под управленческим учетом затрат мы понимаем непрерывно совершенствующую систему определения (измерения) затрат , систематизации и обобщения, а также преобразования информации о затратах и факторах их вызывающих, которая формируется в стандартизируемой и нестандартизируемой среде и предназначается для руководителей хозяйствующего субъекта на разных уровнях управления.

Управленческий учет должен способствовать достижению целого ряда целей, а для этого планировать, учитывать, контролировать и анализировать затраты, а затраты прежде всего необходимо определить (измерить). Таким образом, актуальность изучаемой темы очевидна.

Цель нашей работы – выявление определения (измерения) затрат в системах управленческого учета.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

раскрыть экономическую сущность затрат, дать их классификацию, дать определение понятия систем управленческого учета затрат и показать их классификацию;

охарактеризовать измерение затрат в системах по объектам группировки;

рассмотреть измерение затрат в нормативных системах управленческого учета (нормативный метод и система стандарт-кост);

показать особенности определения затрат в системе директ-костинга.

 

Глава 1. Затраты как экономическая категория

1.1 Понятие затрат

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты» и «расходы». Неправильное определение этих понятий искажает их экономический смысл. В своей основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Ученые-исследователи высказывают различные определения терминов «затраты» или «издержки производства».

По мнению авторов Безруких П.С., Катаева А.Н., Комиссаровой И.П. - затраты на производство отличаются от издержек производства не только практически, но и теоретически. Они считают, что затраты на производство имеют отношение к процессу производства вообще, независимо от его завершенности и характера связи затрат с производимой продукцией. Издержки же производства, как и себестоимость, означают завершенность процесса производства. (Бухгалтерский учет: учебник/под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – С.13.). Таким образом, издержки производства представляют собой совокупные затраты общественного труда (живого и прошлого) на производство продукта, образующие его стоимость. Затраты же на производство и реализацию продукта, выраженные в денежное форме, отражающие часть его стоимости, характеризуют себестоимость. (Бухгалтерский учет: учебник/под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – С.13.)В.Ф. Палий, Л.З. Шнейдман и другие называют издержками производства - затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг).В отечественной практике существует несколько трактовок различий между понятиями «затраты» и «издержки». Согласно одной из них - слово «издержки» следует употреблять для обозначения суммы затрат на осуществление какой-либо производственной или обеспечивающей функции. Согласно другой - издержки более широкое понятие, чем затраты, так как оно включает в себя потери, расходы на социальные нужды и пр. (Котляров С.А. Управление затратами/С.А. Котляров. – СПб: Питер, 2001. – С.15.)Более предпочтительным нам представляется первый вариант определения соотношений этих терминов.

Зарубежные экономисты дают такие трактовки затрат: - Друри К. Затраты - это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем; (Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/под ред. С.А. Табалиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – С.31.)- Мидлтон Д. Затраты - это то, что вы должны отдать, чтобы получить желаемое. (Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / Д. Мидлтон. – М.: ЮНИТИ, 1997. – С.177.)В экономической литературе часто термин "затраты" отождествляется с понятием "расходы". К расходам относятся затраты определенного периода времени, например управленческие и коммерческие расходы. Расходы периода необходимо полностью относить на реализованную за этот период продукцию. Таким образом, если затраты на факторы производства в запасах незавершенного производства относятся к активам предприятия, то расходы периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках (Форма N2).Деление затрат на запасоемкие и расходы периода имеет важное значение для оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия, ее доходности.

Итак, издержки производства — это совокупные затраты общественного труда на производство продукта, означающие завершенность процесса производства и образующие его стоимость. Затраты производства имеют отношение к процессу производства вообще, независимо от его завершенности и характера их связи с производимой продукцией. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы.

Важным и насущным является вопрос о законодательном регулировании учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).Основным документом по бухгалтерскому учету, посвященным вопросам регулирования расходов (затрат) и себестоимости с 2000 года выступает ПБУ 10/99 «Расходы организация», в пункте 5 ПБУ 10/99 сказано, что «Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров».

В отечественных национальных стандартах (ПБУ 10/99) приводится классификация расходов в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности на: расходы по обычным видам деятельности; операционные и внереализационные расходы.

Причем, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы относят к прочим расходам. Деление расходов в зависимости от характера и функции отсутствует.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам: материальные запасы; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

В данной группировке появляется понятие «Затраты», но не говорится о соотношении понятий расходы - затраты. В ПБУ 10/99 под расходами понимаются и собственно расходы, и оплата. Четкое содержание данных терминов важно не только для понимания смысла и содержания текста ПБУ с целью его грамотного применения на практике, но и для формирования единой терминологии. В данном нормативном документе нет различий в понимании «расходов» и «затрат».

Согласно ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Несмотря на предоставленную самостоятельность, в п. 10 ПБУ 10/99 говорится о создании правил учета затрат на производство продукции, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в виде отдельных нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету.

1.2 Классификация затрат.

По экономическому содержанию в настоящий момент затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции (согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Согласно данного положения установлен единый для всех предприятий перечень элементов затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты). Таблица 1 Классификация затрат на производство Основная классификация Виды затрат По экономическому содержанию Затраты средств труда, предметов труда, живого труда. Затраты живого и овеществленного труда.

По отношению к фазам кругооборота производственных фондов (средств) Снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые По отношению к технологическому процессу Основные, накладные По способу отнесения на себестоимость продукта Прямые и косвенные По отношению ж объему производства. Постоянные, переменные, (пропорциональные, прогрессивные, дигрессивные) По составу Комплексные и одноэлементные (простые) По роли в процессе производства Производственные и непроизводственные По целесообразности Производительные, непроизводительные По календарным периодам Текущие, будущих периодов, прошлых лет По периодичности возникновения Повседневные н единовременные По отношению к готовому продукту Затраты в незавершенное производство и на готовый продукт По охвату планированием Планируемые, непланируемые По охвату нормированием Нормируемые, ненормируемые По возможности контроля в данном подразделении и на данном уровне управления Контролируемые, Неконтролируемые

Принято выделять следующие экономические элементы: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

В настоящий момент системный учет затрат (то есть учет с помощью метода двойной записи) по экономическим элементам на предприятии не ведется, но формы отчетности по ним составляются.

Классификация затрат по статьям. Статья затрат — совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно», т.е. предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности.

В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы, амортизационные отчисления (в силу большого удельного веса) и т. д.

В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей: Сырье и материалы; Возвратные отходы (вычитаются); Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий; Топливо и энергия на технологические цели; Заработная плата производственных рабочих; Отчисления на социальные нужды; Расходы на подготовку и освоение производства; Потери от брака; Общепроизводственные расходы; Прочие производственные расходы; Общехозяйственные расходы; Коммерческие расходы. Первые 10 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи).

Классификация затрат на прямые и косвенные. Прямые затраты — это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). Это упрощенная формулировка, но она отражает суть вопроса. Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат (объект калькулирования), для их отнесения необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной выбранной базе.

На практике сложно отнести определенный вид или статью затрат однозначно к прямым или косвенным.

Классификация по степени зависимости величины затрат от уровня деловой активности (объемов производства или продаж).В соответствии с данным признаком принято выделять условно-переменные и условно-постоянные затраты.

Условно-переменные — это затраты, величина которых зависит от уровня деловой активности. Условно-постоянные — это затраты, величина которых не зависит от уровня деловой активности.