Измерение затрат в системе директ-костинг

Прочие функции организации, которые являются носителями затрат (управление, обслуживание производства и т.д.) не добавляют дополнительной стоимости к произведенной продукции, поэтому не должны включаться в себестоимость продукции.

Вознаграждение предприятия за эффективную работу должно покрывать все те затраты, которые предприятие несет по другим функциям, отличным от производства, и кроме того, включает предпринимательскую прибыль. Естественно, если организация и производство неэффективны, предприятие не в состоянии покрыть все свои расходы, и, конечном счете, оказывается убыточным.

Таким образом, система учета сокращений себестоимости основывается на принципе справедливости отнесения затрат на себестоимость производимой продукции.

Применение системы директ-костинга с большей точностью и обоснованностью позволяет оценить степень рентабельности изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, чем при системе учета полной себестоимости. При исчислении полных затрат по видам продукции неизбежно усреднение их себестоимости за счет применения средних или средневзвешенных процентов накладных расходов, затрат будущих периодов, резервов предстоящих платежей, отклонений и т.п.

Используя систему директ-костинга, предприятию не составляет труда определить, какие изделия или виды услуг вносят или могут внести наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль от реализации продукции.

Преимуществами директ-костинга по сравнению с системой нормативного учета полных (поглощенных) затрат являются:1. Простота и, следовательно, меньшая трудоемкость расчета нормативов. Переменные расходы определяют как издержки производства, зависящие от конструкции, состава, технологии изготовления продукции, постоянные затраты рассчитывают как расходы периода.2. В системе учета полных затрат отклонения в расходах по обслуживанию производства и управлению зависят от степени загрузки предприятия или его подразделений (объема продукции) и от уровня самих затрат. В системе директ-коста отклонения зависят только от уровня фактической величины косвенных расходов за отчетный период. Это повышает степень адресности и ответственности за отклонения. Подразделения предприятия, которые не могут повлиять на объем производства и продаж, не отвечают и за связанные с этим отклонения в расходах по обслуживанию производства и управлению.3. При использовании директ-костинга усиливаются возможности контроля издержек предприятия: контроль переменных затрат на основе норматива их величины на каждую единицу продукции более логичен и естествен, чем по другим критериям. При этом учитываются особенности каждого вида продукции и технологии ее производства. Контроль постоянных затрат с использованием нормативов, рассчитанных главным образом, исходя из длительности периода, также представляется более обоснованным, чем по другим критериям, поскольку они зависят в первую очередь от продолжительности отчетного периода.4. В системе учета переменных издержек величина выручки (дохода) непосредственно сопоставляется и соотносится с объемом продаж. ]В системе учета полных затрат она сравнивается с объемом производства и продаж в течение отчетного периода. Изменение количества запасов готовой продукции и незавершенного производства в этом случае влияет на величину прибыли, полученной в данном периоде. Если вся произведенная в этом периоде продукция реализована, обе системы дадут одинаковый конечный результат — прибыли или убытка. Директ-костинг нацеливает предприятие на достижение максимально возможного уровня продаж, так как только в этом случае можно получить наибольшую прибыль. При учете полной себестоимости остатки незавершенного производства и нереализованной продукции — тоже актив, увеличение которого положительно влияет на результаты хозяйствования.5. Возможность расчета ставки покрытия (маржинального дохода) по изделиям, товарам, услугам позволяет более оперативно и обоснованно корректировать цены и тем самым своевременно реагировать на изменение условий рынка, поведение покупателей, определять порог рентабельности продаж. Расчет цен и их изменение на базе полных Затрат усредняет влияние рынка на цены и замедляет реакцию продавца на рыночную ситуацию.

Директ-костинг – лишь один взгляд на проблему распределения постоянных и условно-переменных затрат, и конечно, у него имеются свои положительные и негативные стороны.

В экономической литературе подчеркиваются следующие достоинства директ-костинга:* повышение точности отчетных калькуляций, так как они составляются только по затратам, связанным с производством данного изделия.

Вместе с тем директ-костинг имеет и целый ряд недостатков, к числу которых в экономической литературе относят:* сложность выделения постоянных затрат. Неточное распределение полупеременных затрат приводит к искажению результатов;* информация о полных затратах при ее необходимости создается внесистемным путем (внесистемным путем распределяются постоянные зарплаты);* отсутствие стыковки между нормативными документами по учету и налоговым законодательством: отнесение постоянных накладных затрат на финансовые результаты законодательством не предусмотрено и т.д.

4.2 Варианты директ-костинга

По степени дифференциации затрат директ-костинг может иметь два основных варианта:* простой, одноступенчатый директ-костинг, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком;* развитый (дифференцированный, многоступенчатый) директ-костинг, при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е. уровням управления предприятием.

При обоих вариантах системы директ-костинга общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального дохода (брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли предприятия из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период. При этом общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла (Приложение 1).Первоначальной и в известной мере классической формой системы директ-костинга является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам. В одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают из суммы покрытия данного отчетного периода. В противоположность этому в ступенчатом (многоступенчатом) учете покрытия постоянных расходов (сдается попытка разделения блока постоянных затрат и распределения отдельных частей постоянных расходов не между отдельными носителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта либо товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. Такой подход часто используется на большинстве современных предприятий, применяющих в практике учета систему директ-костинга.

Аналитически более ценная информация получается, когда переменные расходы сгруппированы или распределены по местам производства, управления и сбыта и есть возможность определить суммы и ставки покрытия не только по видам продукции и услуг, но и по местам формирования и центрам ответственности. Аналогично должны быть дифференцированы и постоянные расходы.

В современном управленческом учете и контроллинге постоянные затраты предприятия могут быть представлены следующим образом.1. Постоянные расходы на изделие, прямо относимые на общее количество продукции данного вида, произведенной за данный период.

Пример — расходы на освоение, которые относятся только к соответствующему виду продукции, или расходы на содержание специального оборудования.2. Постоянные расходы на группу изделий, приходящиеся на многие аналогичные виды продуктов, которые можно объединять в одной группе. Такого рода постоянные расходы относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями этой группы. Пример — капитальные затраты на оборудование, связанное с производством соответствующих групп изделий, или исследовательские затраты на освоение изделий этой группы.3. Постоянные расходы мест возникновения затрат, не подлежащие распределению между отдельными группами носителей затрат, а относящиеся прямо на отдельные места возникновения затрат.4. Постоянные расходы подразделения. Наличие этих расходов обусловлено существованием нескольких мест возникновения затрат одном подразделении, а также самого подразделения предприятия как единого целого. Они подлежат покрытию из еще не распределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых этим подразделением.5. Постоянные расходы предприятия представляют собой расходы, их остаток, который нельзя распределить между специальными калькуляционными объектами, например расходы на управление предприятием.

При таком представлении возможен вариант многоступенчатого директ-костинга, при котором дифференцируют не только переменные, но и постоянные расходы и определяют ставки покрытия по видам продукции и местам ее изготовления и сбыта.

Особенностью системы развитого директ-костинга является ее постоянная направленность на конечный результат деятельности — прибыль, на определение маржинального дохода по предприятию в целом, а также по изделиям, видам работ и услуг, секторам рынка.

Заключение

Итак, в работе мы рассмотрели измерение (определение) затрат в различных системах управленческого учета.Системы учета затрат на производство определяют три взаимосвязанных элемента: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции, определение ее себестоимости.Могут быть системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определении средних затрат за это же время и учете фактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат.В настоящее время применяются различные системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета и способы калькулирования себестоимости продукции.В зависимости от этих признаков различают нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. В последнее время, наряду с названными, некоторые организации стали применять метод директ-костинга.При позаказной системе учета затрат объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.При попроцессной системе учета затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства применяются три варианта исчисления себестоимости единицы продукции.При попередельной системе управленческого учета издержек производства объектом учета является продукция каждого самостоятельного передела. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькуляционный учет себестоимости продукции. Прямые издержки производства формируются первоначально у правленческом учете в разрезе калькуляционных статей затрат не по видам продукции, а по переделам процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.Основная цель систем нормативного учета затрат – контроль путем сравнения фактических и планируемых результатов, выявление значительных отклонений и планируемых результатов, выявление значительных отклонений и их устранение. Посредством бухгалтерского учета строится контрольная система прямой связи. Конечные результаты и промежуточные звенья работы предприятия находятся под наблюдением и, когда они отклоняются от желаемого (нормативного) уровня осуществляются корректирующие меры, так что в будущем фактические результаты будут совпадать с планируемыми.Система развитого директ-костинга за счет многоступенчатого учета сумм покрытия постоянных расходов создает более совершенную информационную базу для анализа структуры полученного результата и основных факторов, повлиявших на его величину. При этом можно выявить, вносит ли конкретный вид продукции, работ, услуг вклад в покрытие постоянных расходов предприятия, какова его величина, насколько оправдан уровень накладных затрат по подразделениям организации.

 

Список литературы

Бухгалтерский учет: учебник/под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов /М.А. Вахрушина. – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: Омега-Л, 2006.

Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продуктов в отраслях производства: учебное пособие /Н.Д. Врублевский. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.

Гарифуллин К.М. Управление затратами /К.М. Гарифуллин. – Казань: Изд-во КФЭИ, 2005.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/под ред. С.А. Табалиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

Ивашкевич Б.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник /Б.В. Ивашкевич. – М.: Омега-Л, 2006.

Карпова Т.П. Управленский учет: учебник / Т.П. Карпова. – Изд.2-е, перераб. и доп. – М. ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

Керимов В.Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации: учебник / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и К, 2005.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебник /Н.П.Кондраков, М.А.Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2007.

Котляров С.А. Управление затратами/ С.А. Котляров. – СПб: Питер, 2001.

Меньшикова В.А. Отраслевой подход к системе управления затратами комплексных производств (на примере деревообрабатывающей промышленности) / В.А. Меньшиков. – Нижнекамск, 2009.

Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений/Д. Мидлтон. – М.: ЮНИТИ, 1997.

Николаева С.А. особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг» /С.А. Николаева. – М.: Финансы и статистика, 1993.

Петров В.П. Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве: учебное пособие /В.П. Петров,Ю.Г. Клычев. – Казань, 2001.

Попова Л.В. Основные концепции управленческого анализа затрат на промышленном предприятии /Л.В.Попова, Т.А.Головина //Управленческий учет. 2005. №1.

Соколов А.Ю. Управленческий учет затрат: целевой подход /А.Ю. Соколов. – Казань: Издательство Казанского университета, 2007.

Стажкова М.М. Управленческий учет. Краткий курс. – М.: Академический проект, 2003.

Управленческий учет: учеб.пособие/Под ред. А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.