Учет готовой продукции

Согласно плану счетов учет выпуска продукции организация  может осуществлять¹¹:

1. На счете 43 «Готовая  продукция».

2. На счетах 43 «Готовая  продукция» и 40 «Выпуск продукции» 

3. На счете 40 «Выпуск  продукции» (реализация идет, минуя  склад).

При этом применение счета 40 «Выпуск продукции» необязательно. Организация сама выбирает наиболее подходящий для нее вариант бухгалтерского учета выпуска готовой продукции  и фиксирует его в приказе  по учетной политике.

Необходимость применения разных вариантов бухгалтерского учета  выпуска готовой продукции обусловлена  тем, что практически редко бывают ситуации, когда на отчетную дату в, организациях отсутствует незавершенное  производство, отсутствует остаток  продукции на складе (непроданной), а также нет потребности иметь  оценку себестоимости готовой продукции  раньше окончания отчетного периода, ведь продажа продукции организацией ведется в течение всего месяца, а фактическая себестоимость  может быть рассчитана только по результатам за отчетный период в целом.

Эту проблему помогает решить применение учетной цены.

В качестве учетных цен  на готовую продукцию могут применяться:

1. Фактическая производственная  себестоимость. 

2. Нормативная себестоимость. 

3. Договорные цены.

4. Другие виды цен, обоснованные  и закрепленные в учетной политике.

Выбор варианта учетной цены организацией закрепляется в приказе  по учетной политике.

Рассмотрим варианты бухгалтерского учета выпуска готовой продукции.

        1.Учет готовой продукции на счете 43 по фактической себестоимости

При этом варианте учет информации о наличии и движении готовой  продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими производственную деятельность.

Применение данного варианта учета готовой продукции очень  ограничено и может быть только в  условиях единичного и мелкосерийного производства при условии, что есть возможность сформировать фактическую  себестоимость готовой продукции  в течение (до окончания) отчетного  периода. Либо в течение отчетного  периода выпуск готовой продукции  учитывается в количественных показателях, а в конце отчетного периода  определяется фактическая себестоимость  готовой продукции и оценивается  ее движение в стоимостных показателях.

Поскольку в учете предприятия должна быть сформирована фактическая производственная себестоимость готовой продукции, формируемая на счете 43 «Готовая продукция», то при этом возникает необходимость выделения отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам¹².

При данном методе учета  выпуск готовой продукции в течение  отчетного периода по нормативной себестоимости отражается записью

 Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство»

-и по этой же оценке отражается продажа данной продукции:

Д-т 90\2 «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».

 При этом по дебету  счета 20 «Основное производство»  в течение месяца собираются  все фактические затраты на  производство продукции. А в  кредите счета 20 «Основное производство»  отражаются нормативные затраты  на производство готовой продукции. 

В конце месяца производится оценка величины фактической себестоимости готовой продукции по тем правилам, которые были рассмотрены выше. В результате у организации появляется две оценки одного и того же количества продукции (признанной готовой в течение месяца). Эти две величины сравниваются и их разница (т.е. отклонение) принимается к учету. В случае если фактическая себестоимость больше нормативной, делается дополнительная запись на сумму отклонения.

 Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство»

 Если фактическая себестоимость  меньше нормативной, делается  запись «красное сторно» на сумму отклонения (сторно)

 Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство»

          2.Учет готовой продукции с использованием счетов 40 и 43

Организация при учете  выпуска готовой продукции может  использовать дополнительно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В  этом случае в течение отчетного  периода движение готовой продукции  отражается по учетным ценам, а в  конце этого периода определяются отклонения учетной цены проданной  продукции от фактической ее себестоимости. Все это отражается на счете 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость  выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных  услуг с разделением на стоимость  по учетным ценам и на отклонение фактической производственной себестоимости  товарного выпуска от его стоимости  по учетным ценам.

По кредиту счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» в течение  месяца отражается учетная стоимость  оприходованной готовой продукции  записью 

Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Также в течение месяца отражается выбытие проданной готовой  продукции (по учетным ценам). При  этом делается запись

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».

В конце месяца выпуск продукции  по фактической производственной себестоимости  отражается записью 

Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных  услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется записью

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (красное сторно).

Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над  учетной ценой (нормативной, плановой), списывается дополнительной записью 

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

 

2.2. Аналитический учет  готовой продукции

Аналитический учет готовой  продукции ведется по наименованиям, сортам и массе в карточках, в  которых отражаются остаток, приход и расход продукции. На основании  этих данных составляется "Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43".

Аналитический учет отдельных  видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам  с выделением отклонений фактической  себестоимости готовой продукции  от нормативной себестоимости. Отклонения учитываются внутри счета по однородным группам изделий без подразделения  по наименованиям продукции. По окончании  месяца отклонения распределяются между  остатками продукции на складах, отгруженной и реализованной  продукции в течение Готовая  продукция представляет собой изделия  и полуфабрикаты, полностью законченные  производством, соответствующие стандартам, отгруженные заказчикам или на склад. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары».

Аналитический учет готовой  продукции осуществляется по отдельным  видам продукции и местам хранения таким же образом, как и учет материалов, с использованием кладовщиком или  исполняющим его обязанности  карточек количественно-сортового  учета. Основанием для оприходования продукции служат накладные на поступление продукции на склад или другие первичные документы, а для списания — документы на отгрузку, квитанции о приеме продукции другими предприятиями или расчетные документы.

Прием готовой продукции  из производственных подразделений  на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, маршрутными  листами  и другими документами, которые  подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально  ответственным лицом склада. Крупногабаритные изделия и продукция, как правило, принимаются заказчиками в местах изготовления, комплектации и сборки. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продукции, форма и содержание которой аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17).

Отпуск готовой продукции  покупателям осуществляется на основании  накладной. Типовой может служить форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства применяют для оформления отпуска готовой продукции специализированные формы (модификации) накладных и других первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, а также основные характеристики отгружаемой продукции (товара), наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договора с покупателем (заказчиком).

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в крупных и средних организациях рекомендуется следующая схема движения первичных учетных документов:

• на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписи главным бухгалтером либо другим уполномоченным лицом;
• подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта: один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада; второй - служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый - передаются получателю (покупателю) готовой продукции, который обязан поставить в документах подпись, удостоверяющую факт передачи ему продукции;
• при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз;
• служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи;
• бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны) систематически осуществляет сверку данных об отпущенных со склада и фактически вывезенных материальных ценностях путем сопоставления накладных на отпуск готовой продукции с журналом их регистрации.