Учет, анализ и аудит прочих доходов и расходов

Расходы по обычным видам  деятельности и прочие расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-  расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-  сумма расхода может быть определена;

-  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении  любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. [18, стр. 35]

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок  признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В бухгалтерском учете  доходы и расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При формировании финансового  результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете находят  отражение все виды доходов и расходов организации.

Для целей налогового учета учитываются не все полученные доходы и не все понесенные организацией расходы.

Это вызвано тем, что  состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством (то есть правилами налогового учета).

Состав доходов и  расходов, учитываемых и не учитываемых  при налогообложении прибыли, регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Для целей налогового учета все доходы организации, учитываемые  в целях налогообложения прибыли, подразделяются на две основные группы:

-  доходы от реализации;

-  прочие  доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К прочим доходам отнесены все остальные доходы, не относящиеся  к доходам от реализации. В состав прочих доходов, в частности, включаются безвозмездно полученное имущество, стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации основных средств и иного имущества и др.

Состав доходов от реализации определен ст. 249 НК РФ, а  состав прочих  доходов — ст. 250 НК.РФ.

Состав доходов, не учитываемых  в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 251 НК РФ. К доходам, не учитываемым в целях налогообложения  прибыли, в частности, отнесены имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества и др.

Для целей налогового учета все расходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, также подразделяются на две основные группы:

-  расходы, связанные с производством и реализацией;

-  прочими расходы.

В состав расходов, связанных  с производством и реализацией  включаются:

-  материальные расходы (в частности, расходы на материалы и оплату работ или услуг сторонних организаций);

-  расходы на оплату труда;

-  суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов;

-  прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

К прочим расходам, в частности, отнесены расходы в виде недостач материальных ценностей, потери от чрезвычайных ситуаций, расходы на оплату услуг банков, потери от брака и др.

Состав расходов, связанных  с производством и реализацией, определен ст. 253 НК РФ, а состав прочих расходов — ст. 265 НК РФ.

Состав расходов, не учитываемых  в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, в частности, отнесены расходы в виде взноса в уставный капитал другой организации, в совместную деятельность и др.

Очевидно, что для целей  бухгалтерского и налогового учета используются различные классификации и наименования доходов и расходов. Так, например доходы и расходы, связанные с продажей объектов основных средств, для целей бухгалтерского учета являются прочими доходами и расходами, а для целей налогового учета — доходами и расходами, связанными с производством и реализацией.

Перечень прочих расходов приведен в пункте 11 ПБУ 10/99. В соответствии с ним к прочим расходам организации  относятся расходы, связанные со следующими видами деятельности организации, не являющимися основными для данной организации:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Перечень прочих расходов является открытым, следовательно, в  состав названных расходов могут  быть включены и другие аналогичные  расходы организации.

В составе прочих расходов организации на основании пункта 13 ПБУ 10/99 отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной (стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации и других обстоятельств).

Перечень прочих расходов приведен в статье 265 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Несмотря на то, что перечень этот довольно обширен, он остается открытым, значит любые обоснованные расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и (или) реализацией, будут в целях налогообложения прибыли включены в состав прочих расходов. При этом организациям следует помнить, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

1.2 Порядок признания  прочих доходов и расходов  в бухгалтерском учете и налоговом  учете и формирования финансового результата

Прочими расходами также  являются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах  отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности; курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
• прочие расходы.