Учет, анализ и аудит прочих доходов и расходов

 

Таким образом, из таблицы 2.3 видно, что наибольший удельный вес в прочих прочих доходов занимает установка кондиционеров в 2010 г. - 80,93%, и установка гаражных дверей - 19,06 %.

Наибольший удельный вес в прочих расходов составляет ремонт оборудования, так как оборудования старое приходится постоянно ремонтировать.

Далее по результатам  проведенного анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от прочих операций и увеличение показателей прибыли.

 

2.3. Аудиторская проверка  прочих доходов и расходов: проведение  и результаты

 

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Планируя аудиторскую  проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может  быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

• деятельность аудируемого лица;
• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• аудиторский риск и существенность;
• характер, временные рамки и объем процедур;
• координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
• прочие аспекты.

На основании плана  работ перед началом аудита составляется программа проверки.

Составим общий план аудируемого предприятия, на основании  которого будет составляться программа  аудита.

 Таблица 2.4 - Общий план аудита ООО «Эксперт Плюс»

Планируемые виды работ	Документ	Источник
1	2	3
Проверка наличия тех  или иных видов прочих доходов и расходов, проверка правильности отнесения доходов и расходов к прочим	Составить сводную таблицу  по сч.91, сверить с перечнем прочих доходов и расходов	1С, анализ сч. 91
Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета по сч.91.	Сверить записи в журнал-ордерах  по каждому виду прочих доходов и  расходов с итогами оборотно-сальдовой  ведомости по сч.91	1С, журнал-ордер по  каждому виду доходов и расходов. Оборотно-сальдовая ведомость  за 2010 год.

Продолжение таблицы 2.4

1	2	3
Проверка правильности записей, произведенных в Главной  книге по сч.91	Сверка Дтовых и Ктовых оборотов, а также Дтовых и Ктовых сальдо.	Главная книга за 2010 год.
Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.	Проверка наличия договоров с контрагентами, документов об оплате (квитанции, платежные поручения). Выборочно - соответствие документов нормативным актам РФ.	Реестр договоров по сч.60, 62, 66, 76. Документы – кассовая книга, выписки банка, авансовые  отчеты (сч.50,51,71).

 

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых  аудиторских доказательств, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (см. приложение А).

Таблица 2.5 - Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита  операций по реализации продукции

Разделы тестирования	Ответ
2	3
Разработан и утвержден  график документооборота с указанием  сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями  и конкретными ответственными исполнителями	0
Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным  требованиям. Система правильно  запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и  паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.	1
Распределение функций  и ответственности	1
Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с  учетом специфики занимаемой должности	1
Итог по сумме всех разделов	5

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые  параметры оценки надежности системы  внутреннего контроля (см. ниже) и  сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

 

Таблица 2.6  - Оценка надежности системы

Оценка надежности системы       внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам     тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

 

Если по итогам первичной оценки надежность системы  внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор  должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

В нашем случае (табл. 2.6) полученный итог по результатам тестирования (5 баллов) позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Этап первичной  оценки надежности системы внутреннего  контроля может считаться завершенным, если аудитор выявил вероятность  того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации. В связи с тем что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

Расчет уровня существенности на ООО  «Эксперт Плюс» представлен ниже. Но для начала нами были разработана  таблица, в которой даны базовые показатели, применяемые для определения уровня существенности (см. таблицу 2.7).

 

Таблица 2.7 - Базовые показатели, применяемые для определения уровня существенности на ООО «Эксперт Плюс» за 2010г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля в процентах, %	Значение базового показателя применяемого для расчета уровня существенности
1	2	3	4= 2х3/100%
Валовая прибыль	23251	5	1162
Выручка от реализации	3389	2	67
Валюта баланса	170719	2	3414
Собственный капитал	8	10	0,8
Общие затраты	19862	2	397

1. Находим среднее арифметическое значение из показателей 4 колонки:

1162+67+3414+0,8+397	=1008 тыс. руб.
5

 

 

2. Находим отклонение от рассчитанного среднего значения от наименьшего и наибольшего показателя графы 4:

Наименьшее значение:

1162-1008	*100% =15%
1008

 

 

 

 

 

Наибольшее значение:

67-1008	*100% = -14%
67

 

3. Так как наименьшее и наибольшее значение существенно отличается от среднего значения (более чем на 30%), то они отбрасываются, и находится среднее арифметическое значение из оставшихся трех показателей графы 4:

 

3414+0,8+397	=1270,6 тыс.руб.
3

 

 

4. Округляем полученное значение таким образом, чтобы погрешность округления не превышала 20%, допустим до 1300 тыс. руб.:

 

1300-1270,6	*100% =2%
1270,6

 

Следовательно, рассчитанный уровень существенности равен 1300тыс. руб. Сумма, превышающая данный показатель будет являться существенной и влияющей на решения пользователей данной информации.

Требования, на которые  должен ссылаться аудитор при  проведении аудита прочих доходов и  расходов:

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для  обобщения информации о прочих доходах  и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". При аудите необходимо установить правильность отражения  в бухгалтерском учете доходов  по счету 91 "Прочие доходы и расходы". По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется  по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

Проведем проверку правильности отражения арендной платы на счетах бухгалтерского учета. ООО «Эксперт Плюс» заключило договор субаренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 4 000 рублей.

Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный  счет организации до начала действия договора сразу за весь период его  действия.

Таблица 2.8 - Бухгалтерский учет ООО «Эксперт Плюс»по аренде

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дт	Кт
51	62-2	24 000	Отражена сумма полученной предварительной оплаты за арендованное имущество
62-2	98	24 000	Учтена в составе  доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы
62-1	91-1	4 000	Начислена арендная плата  за отчетный период
98	62-1	4 000	Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе  доходов будущих периодов

 

В данном случае нарушений  ГК РФ и НК РФ нет, т.к. арендная плата  может быть перечислена арендатором  единым платежом за весь период действия договора аренды, документально договора есть в наличии и оформлены  правильно, порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

Продажа основных средств  и иных активов организации, как  и расчеты по всем продажам, регламентируется главой 30 ГК РФ, главой 26.2 НК РФ, а также  ПБУ 06/01. Необходимость продажи основного  средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

В ноябре 2010 года организация  продает за 39 000 рублей объект основных средств. Первоначальная стоимость  объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого  объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1600 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации.