Учет, анализ и аудит прочих доходов и расходов

Таблица 2.9 - Бухгалтерский учет ООО «Эксперт Плюс»по продаже ОС

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дт	Кт
76	91-1	39 000	Отражена задолженность  покупателя за проданный объект основных средств
01-2	01-1	90000	Отражено выбытие основного  средства
02	01-2	60 000	Списана начисленная сумма амортизации
91-2	01-2	30 000	Списана остаточная стоимость  проданного основного средства (90000 – 60000)
91-2	60	1 600	Списаны транспортные расходы  по доставке основного средства покупателю
51	76	39 000	Погашена задолженность  покупателя за проданный объект основных средств

 

Продажа основного средства оформлена без нарушений ГК РФ и НК РФ, т.к. первичные документы  имеются в наличии и оформлены  правильно. Доход от продажи ОС признан  в составе прочих расходов и подлежит налогообложению. Порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

Бухгалтерский учет соответствует и арифметические расчеты произведены верно.

Доходы от предоставления в пользование денежных средств  организации.

Исходя из этого, операции по отражению доходов в виде процентов у организации – заемщика, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Таблица 2.10 - Бухгалтерский учет ООО «Эксперт Плюс»по процентам от займа

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дт	Кт
51	76	Отражена сумма полученного дохода в виде процентов
76	91-1	Включена в состав прочих доходов сумма полученного  дохода

 

ООО «Эксперт Плюс» предоставило ООО «Лотос» 20 января 2010 года заем в  денежной форме в сумме 200 000 рублей сроком на 6 месяцев под 25% годовых. В  соответствии с условиями договора сумму основного долга и проценты ООО «Лотос» обязано выплачивать ежемесячно до 20 числа.

Первичные документы  по учету процентов по займу оформлены  без нарушений. В соответствии с  главой 42 ГК РФ договор займа заключен в письменной форме, так как размер займа более чем в десять раз превышает установленный размер оплаты труда. Порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений. Бухгалтерский учет соответствует действующему плану счетов.

Рассмотрим в таблице 2.11 бухгалтерский учет ООО «Эксперт Плюс».

 

Таблица 2.11 - Бухгалтерский учет ООО «Эксперт Плюс»по займу

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дт	Кт
В январе 2010 года
58-3	51	200 000	Отражено предоставление заемных средств по договору займа
76-5	91-1	1502,73	Начислены к получению  проценты, причитающиеся к получению  за январь 2010 года ((200 000 рублей х 25%) / 366 дней х 11 дней)
В феврале 2010 года
51	76-5	1502,73	Получены проценты по договору займа
76-5	91-1	3825,14	Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за февраль 2010 года ((200 000 руб. х 25%) / 366 х 20) + ((160 000 руб. х 25%) / 366 дней х 8)
51	58-3	35000	Закрыта частично сумма  займа 15 февраля 2010г.
Март-июль 2010 года
76-5	91-1	8736,34	Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за март-июль 2010 года
51	76-5	8736,34	Получены проценты по договору займа
51	58-3	165000	Закрыты сумма займа 11 марта, 10 апреля, 15 мая, 12 июня и 20 июля 2010г.

 

Неправильно рассчитанный доход по проценту повлек за собой неправомерно полученный доход, а также завышение налоговой базы на сумму 765,03 руб.

В первом варианте корректировки  организация по-прежнему признает в  составе доходов излишне уплаченный процент и ждет, когда заемщик  сам попросит вернуть излишне уплаченную сумму, когда проведет собственную проверку по данным расчетам. В этом случае корректировку по декларации на сумму неправильно отраженного дохода делать не нужно.

Во втором варианте корректировки  организация сама возвращает излишне  уплаченный процент. В этом случае необходимо сделать корректировку по декларации на сумму излишне отраженного дохода.

На основании протокола  в ходе аудиторской проверки нарушений  и ошибок, выявлены следующие нарушения:

1. Неправильно рассчитаны  проценты по займу

2. Не отражен прочий  доход по истекшему сроку исковой  давности

Данные нарушения повлекли за собой искажение в бухгалтерском  учете, ошибки по первому пункту также  привели к завышению налоговой  базы в декларации.

Для исправления данных ошибок предприятию рекомендуется внести следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дт	Кт
Март-июль 2010 года
76-5	91-1	8736,34	Начислены к получению  проценты, причитающиеся к получению  за март-июль 2010 года
76-5	91-1	7971,31	Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за март-июль 2010 года
76-5	91-1	765,03	Включены с состав прочих доходов проценты, излишне  уплаченные за март-июль 2010 года
Либо вместо последней  записи:
76-5	51	765,03	Возвращены излишне  уплаченные проценты за март-июль 2010 года
91-2	76-5	765,03	Включены с состав прочих расходов проценты, излишне  уплаченные за март-июль 2010 года

 

В первом варианте корректировки  организация по-прежнему признает в  составе доходов излишне уплаченный процент и ждет, когда заемщик сам попросит вернуть излишне уплаченную сумму, когда проведет собственную проверку по данным расчетам. В этом случае корректировку по декларации на сумму неправильно отраженного дохода делать не нужно.

Во втором варианте корректировки  организация сама возвращает излишне уплаченный процент. В этом случае необходимо сделать корректировку по декларации на сумму излишне отраженного дохода.

На основании протокола  в ходе аудиторской проверки нарушений  и ошибок, выявлены следующие нарушения:

1. Неправильно рассчитаны проценты по займу

2. Не отражен прочий  доход по истекшему сроку исковой  давности

Данные нарушения повлекли за собой искажение в бухгалтерском  учете, ошибки по первому пункту также  привели к завышению налоговой  базы в декларации.

Данные нарушения могут быть устранены путем внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета и в декларацию.

В целом можно сделать  условно-положительное заключение по результатам аудиторской проверки ООО «Эксперт Плюс».

В качестве мероприятий  по дальнейшему предотвращению подобных ошибок рекомендации следующие:

-повысить степень  надежности системы внутреннего  контроля;

-привести в порядок  первичные документы;

-исправить ошибки  в учетных регистрах.

Анализ прибыли предприятия  в 2008-2010 гг. показал, что доля прочих доходов и расходов в конечном финансовом результате незначительна (2008г. – 0,89%, 2009 г. – 0,84%, 2010 г. - 9,40%).

Однако к данному  разделу учета должно быть обращено пристальное внимание руководства.

Проведенная аудиторская  проверка показала, что результатом ошибок являлась невнимательность учетного персонала.

 

3 Пути сокращения прочих  расходов и повышения доходов  в ООО «Эксперт плюс»

 

3.1 Пути сокращения  прочих расходов и повышения  доходов в организации

 

Прочие доходы и расходы в меньшей степени относятся к событиям, планируемым и контролируемым администрацией организации (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, курсовые разницы и т.д.).

Таким образом, результат прочих доходов и расходов в большей мере зависит от качеств менеджмента организации, и по прибыли от прочих доходов и расходов (ее можно определить расчетным путем, это называется «операционная прибыль») можно делать выводы об эффективности управления организацией.

Рассмотрим пути увеличения прочих доходов и снижения прочих расходов в обеспечение роста прибыли.

Определение резервов роста  прибыли базируется на научно - обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации.

Выделяют три этапа  этой работы: аналитический, организационный  и функциональный. На первом этапе  выделяют и количественно оценивают  резервы; на втором разрабатывают комплекс организационных, экономических и  социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам  маркетинговых исследований, с возможностями  предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема реализации предприятия в следующем году.

Дополнительным источником повышения прибыли для ООО  «Эксперт Плюс» является снижение всех видов прочих расходов.

Также необходимо усовершенствовать  систему бухгалтерского учета с  целью недопущения неучтенной прибыли за прошлые периоды.

Основной недостаток счета 91 «Прочие доходы и расходы» состоит в том, что он носит  слишком обобщенный характер. В плане  счетов предусмотрены два субсчета для учета доходов и расходов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Но этого недостаточно как для целей управления, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия в ней более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов.

Исходя из этого, можно  использовать следующую систему субсчетов:

91-10» Операционные  доходы»;

в том числе:

91-11 « Проценты к  получению»

91-12 « Доходы от участия  в других организациях»

91-13 « Прочие доходы»

91-30 «Операционные расходы»

в том числе:

91-31 « Проценты к  уплате»

91-32 « Прочие расходы»

Таким образом, данные конкретные мероприятия направлены на предупреждение и сокращение убытков и потерь от прочих операций.

1С – лидер российского  рынка как по автоматизации  отдельных участков ведения учёта,  так и по автоматизации учёта  на предприятии в целом. У компании 1С существует сеть партнёров практически во всех крупных городах России, а так же представительства за рубежом, поэтому получить поддержку по любому продукту 1С просто и доступно. На данный момент 1С: Предприятие 7.7 обслуживается так же, как и 1С: Предприятие 8, и предпосылок для перехода на новую версию из-за дефицита специалистов, которые могут поддерживать программу или вести консультацию по ней – нет.