Учет, анализ и аудит прочих доходов и расходов

Вышеизложенное позволяет  заключить:

- имеются различия  в порядке признания расходов  в целях бухгалтерского и налогового  учета. Если в бухгалтерском  учете расходы признаются независимо  от намерения получить доход,  то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной именно на получение дохода;

- учет прочих доходов  и расходов для целей бухгалтерского  учета и для целей налогообложения имеет существенные различия, следствием чего являются разные суммы бухгалтерской и налоговой прибыли;

- аудиторская проверка  правильности ведения учета прочих  доходов  и расходов является  важной частью аудита бухгалтерской  финансовой отчетности предприятия;

- финансовый результат  от прочих доходов и расходов  является составной частью прибыли  предприятия.

 

 

2. Учёт доходов и расходов  и формирование финансового результата  на примере ООО «Эксперт Плюс»  в 2008-2010 гг.

 

2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «Эксперт Плюс»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Эксперт Плюс» создано 20 декабря 2006 года в соответствии с  решением общего собрания учредителей, Гражданским кодексом РФ, Федеральным  законом РФ «Об обществах с  ограниченной ответственностью» и другими законодательными органами РФ.

Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Эксперт Плюс». Сокращенное  наименование: ООО «Эксперт Плюс».

Юридический адрес: 462432, Оренбургская область, г. Орск, пер. Огнеупорный 21.

Общество создано для  осуществления предпринимательской  деятельности с целью извлечения прибыли.

Общество является юридическим  лицом по российскому законодательству и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество действует  на основании полного хозяйственного расчета, имеет самостоятельный баланс, открывает расчетный, валютный и иные счета в банках на территории РФ и за ее пределами.

Уставом предприятия  определен достаточно широкий перечень видов деятельности, которые относятся к основным видам деятельности предприятия.

В настоящее время  основными видами деятельности предприятия  являются индивидуальное архитектурное  проектирование конструкций для  остекления фасадов жилых и промышленных зданий, торговых центров, витрин, создания входных групп, в том числе со светопрозрачными покрытиями.

Основными видами продукции, предлагаемой предприятием на рынке, являются:

– окна ПВХ немецкой фирмы REHAU и деревянные окна;

– гаражные ворота;

– рольставни;

– двери;

– солнцезащитные жалюзи;

– шлагбаумы;

– тепловое оборудование;

– кондиционеры.

Основные показатели деятельности ООО «Эксперт плюс»   за 2008-2010 гг. приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Технико-экономические  показатели ООО «Эксперт плюс» в 2008 – 2010 гг.

Показатель	Единица измерения	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Относительное отклонение
					2009г. к 2008г.,%	2010г. к 2009 г.,%
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реализации товаров	тыс. руб.	15 369	18 210	23 251	118,48	127,68
Себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	13 548	17 302	19 862	146,60	114,80
Валовая прибыль	тыс. руб.	1 821	908	3 389	186,11	373,24
Прочие доходы	тыс. руб.	284	319	5 560	1 957,75	1 742,95
Прочие  затраты	тыс. руб.	590	713	5 047	855,42	707,85
Налог на прибыль от обычной  деятельности	тыс. руб.	1 962	2 039	1 310	66,77	64,25

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5	6	7
Прибыль (убыток) от обычной  деятельности	тыс. руб.	-1 775	-  1 702	743	41,86	43,65
Среднесписочная численность  работающих	чел.	25	35	41	10	6
Средняя выработка одного работающего	тыс. руб.	614,76	520,28	567,01	-94,98	46,73
Фондоотдача	руб.	7,09	8,53	10,83	1,44	2,3
Расходы на оплату труда	тыс. руб.	250	280	310	30	30

 

Данные приведенной таблицы позволяют отследить динамику результатов хозяйственной деятельности компании за три предыдущих года.

В 2008 – 2010 гг. предприятие  оставалось в убытке после уплаты налогов, но за последний год ООО  «Эксперт плюс»  улучшило своё финансовое положение и в 2010г. получило 743 тыс. руб. чистой прибыли, тогда как за аналогичные периоды прошлых двух лет организация имела убыток в  2009 г. и в 2008 г.

Расходы на оплату труда  в 2010 г. составили 310 тыс. руб. по сравнению  с 2009 г. увеличение составило 30%. В 2008 г. увеличение составило 30% по сравнению с 2007 г.

Среднесписочная численность  работающих в 2010 г. составила 41 чел., в 2009 г. составила  35 чел., увеличение составило 6%.

     Руководство  главной бухгалтерии:

- главную бухгалтерию  возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом директора предприятия.

- на время отсутствия  главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т.п.) руководство  главной бухгалтерией осуществляет  его заместитель, а при отсутствии  последнего - другое должностное лицо, о чем объявляется приказом по предприятию.

-  заместитель и  руководители структурных подразделений  в главной бухгалтерии, другие  работники отдела назначаются  на должности и освобождаются  от должностей приказом директора  предприятия по представлению главного бухгалтера.

Организационная структура  ООО «Эксперт плюс»  представлена на рисунке 2.1.

                                     

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 Организационная  структура управления в ООО «Эксперт плюс»

 

В бухгалтерии работают пять человек. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер. (рисунок 2.2)

 

 

 

 

 

Рисунок 2.2  Схема организационной  структуры бухгалтерской службы ООО «Эксперт плюс» за 2010 г.

Документами учетной  политики ООО «Эксперт плюс» являются: план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами.

Изменения в налоговую  часть учетной политики в ООО  «Эксперт плюс» вносятся при изменении  порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения в случае изменения законодательства или применяемых методов учета, а также, если ООО «Эксперт плюс» начало осуществлять новые виды деятельности.

Учетная политика в ООО «Эксперт плюс» подлежит оформлению соответствующей документацией, основное назначение которой состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики.

 

2.2. Организация бухгалтерского  и налогового учета прочих  доходов и расходов на предприятии

 

Рассмотрим в ООО  «Эксперт Плюс» бухгалтерский и налоговый учет прочих доходов. Организация в 2010 г. продала основные средства, выручка от реализации в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов, а остаточная стоимость - в составе прочих расходов.

Для целей налогообложения  прибыли доход от реализации основных средств и иных активов можно уменьшить на остаточную стоимость этих основных средств и иных активов и на сумму расходов, связанных с такой реализацией.

Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания в целях налогообложения прибыли убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

ООО "Эксперт Плюс" в январе 2009 года приобрело основное средство за 100 000 руб. По состоянию на 01 января 2010 года по решению учредителей ООО "Эксперт Плюс" проводит переоценку основных средств, числящихся на балансе. На момент переоценки восстановительная стоимость объекта составила 60 000 руб. После переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 140 000 руб., сумма пересчитанного износа 84 000 руб.

За время эксплуатации по данному объекту начислена  амортизация в бухгалтерском  учете в сумме 104 000 руб., в налоговом учете в сумме 43 000 руб.

В марте 2010 г. руководство  ООО "Эксперт Плюс" принимает  решение о реализации основного  средства. На момент реализации остаточная стоимость по бухгалтерскому учету  составляет 36 000 руб., по налоговому учету 57 000 руб.

По договору купли-продажи  стороны согласовали цену основного  средства в сумме 48 000 руб. (в том  числе 8 000 руб. НДС).

В бухгалтерском учете  ООО " Эксперт Плюс " отразило следующие  бухгалтерские записи:

1. При переоценке основного  средства на сумму первоначальной стоимости

Дт 01 "Основные средства" Кт 83 "Добавочный капитал" - 40 000 руб. (140 000 руб. - 100 000 руб.)

На сумму начисленного износа

Дт 83 "Добавочный капитал" Кт 02 "Амортизация основных средств" - 24 000 руб. (84 000 руб. - 60 000 руб.)

2. При реализации основного средства  списывается его восстановительная  стоимость

Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 "Основные средства - 140 000,00 руб.

3. Сумма начисленной амортизации  по данным бухгалтерского учета

Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" - 104 000 руб.

4. Остаточную стоимость бухгалтерия  " Эксперт Плюс " списала на  счет учета прочих доходов  и расходов

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" - 36 000 руб.

5. Отражена выручка от продажи  основного средства

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - 48 000 руб.

6. Начислен НДС на реализованное  основное средство

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 8000,00 руб.

7. Списана соответствующая  сумма добавочного капитала, образованная  при переоценке

Дт 83 "Добавочный капитал" Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 16 000 руб. (40 000 руб. - 24 000 руб.)