Учет анализ и аудит движения наличных денежных средств

          Анализ данных таблицы показывает, что доходы учреждения увеличились на 3225962,00 руб., из них доходы на выполнение государственного задания увеличились на  5663100,00 руб. и доходы по субсидиям на другие цели были увеличены на 30579,00 руб. Однако доходы на оказание платных услуг уменьшились на 2290237,66 руб. и доходы от реализации  активов,  так же уменьшились на 109184,12 руб.

          Расходы учреждения тоже уменьшились на 21093392,12 руб. В детальном разрезе можно увидеть, что оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда уменьшились на 9100172,00 руб., но расходы на заработную плату в 2011 году увеличились на 7105320,87 руб., прочие выплаты были уменьшены на 37600,00 руб. Расходы на приобретение работ и услуг, так же уменьшились на 5840148,17 руб., из них на услуги связи уменьшились на 79663,93 руб., на коммунальные услуги расходы уменьшились на  3672452,71 руб., работы по содержанию имущества – на 1724718,36 руб. прочие работы и услуги в 2011г. были уменьшены на 367438,27 руб..  Но расходы на транспортные услуги по сравнению с 2010 годом увеличились на 4125,10 руб. Расходы на социальное обеспечение в 2011г. уменьшились на 1120088,43 руб..Так же уменьшились расходы по операциям с активами на 3949736,52 руб., в том числе амортизация основных средств и нематериальных активов – на 1131559,02 руб., расходование материальных запасов уменьшилось на 2818177,5 руб., и прочие расходы были уменьшены на 1083247,00 руб.

          Проводя общий анализ показателей по ГАОУ НПО «Профессиональный лицей №52» г. Орска, можно сделать вывод, что материальные запасы по предприятию увеличились, так как приобретались в 2011 году в большем количестве. Стоимость основных средств, в целом по организации уменьшилась и соответственно амортизация, начисленная на них. Это могло произойти из-за списания с баланса учреждения объектов основных средств, однако отдельные статьи средств увеличились по сравнению с предыдущим годом.

ГЛАВА 3 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «ХЛЕБОЗАВОД»

3.1 Планирование аудита

Объектом аудиторской проверки является касса предприятия, расчетные, специальные и валютные счета, а также переводы в пути.

Анализ объектов аудита операций по учету денежных средств проведем в табл. 5.

Таблица 5 - Объект аудита операций по учету кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

-              журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

-              Главная книга;

-              баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

-              Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В целях проведения аудиторской проверки денежных средств необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

1.                  банковские выписки с приложенными к ним документами;

2.                  приходные и расходные кассовые ордера (ПКО и РКО);

3.                  кассовая книга и отчеты кассира;

4.                  журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

5.                  книга регистрации выданных доверенностей;

6.                  книга регистрации депонентов;

7.                  книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;

8.                  оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам;

9.                  учетные регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости или машинограммы при автоматизированном учете);

10.             баланс организации (ф. №1);

11.             Главная книга;

12.             отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Проведение аудита состоит из нескольких последовательных этапов (стадий) проверки (рис. 2).

Составим план проведения аудита денежных средств на ОАО «Хлебозавод» в Приложении 3.

Составим программу аудита денежных средств ОАО «Хлебозавод» в Приложении 4.

Рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки в таблице 6.

Рис. 2 – Схема основных этапов аудиторской проверки

Таблица 6 - Определение уровня существенности

3.2 Аудиторские процедуры

Результаты проведения тестов средств контроля приведем в табл. 7.

Таблица 7 - Тесты средств контроля

Отразим хозяйственные операции за 21 апреля 2011 года на предприятии в табл. 8.

Таблица 8 - Хозяйственные операции за 21 апреля 2011 г. в хозяйствующем субъекте ОАО «Хлебозавод»

При учете денежных средств типичными ошибками являются:

- превышение лимита остатка денежных средств в кассе;

- неправильное заполнение приходных и расходных кассовых ордеров: не указано название организации; не проставлены или исправлены номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года, неправильно указывается или не указывается дата; не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет, после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено», отсутствуют необходимые подписи и печати, отсутствуют росписи получателей денежных средств;

- неправильное заполнение кассовой книги: не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет, не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня, ошибки при подсчете итоговых сумм и остатки, ведение записей помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно;

- отсутствие разрешительной подписи руководителя на платежных документах по расчетным счетам;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- недостача или излишек денег в кассе;

- отнесение денежных документов, в частности, почтовых и вексельных марок, талонов на нефтепродукты, на счет 10 «Материалы»;

- несвоевременное оприходование наличных денежных средств;

- неоприходование денежных средств, полученных с расчетного счета;

- подделка подписей в первичных документах;

- превышение предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одной сделке;

- наличные расчеты за готовую продукцию, товары, выполненные работы или оказанные услуги без применения контрольно-кассовой техники;

- неоприходование денежных сумм при погашении задолженности увольняющимися работниками;

- повторное использование одних и тех же документов при списании денежных сумм;

- другие нарушения, в том числе прямой подлог и мошенничество;

- превышение установленного срока предоставления аваносового отчета по денежным средствам, полученным при направлении работника организации в командировку;

- отсутствие приказа или заявления о выдае подотчетных денежных сумм с резолюцией руководителя;

- выдача подотчетных сумм работникам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

- выдача подотчетных денежных средств лицам, с которыми не заключены трудовые договоры;

- наличие авансовых отчетов лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера;