Теоретичних та практичних аспектів організації обліку та аудиту розрахунків з оплати праці

Для з’ясування специфіки здійснення контрольних процедур по відношення до виплат працівникам як об’єкту контролю було проаналізовано завдання, що висуваються перед суб’єктами контролю для дотримання умов соціально орієнтованої діяльності відносно до працівника як суб’єкта соціально-трудових відносин.

Виходячи із великої кількості  суб’єктів здійснення контролю та з метою чіткого врегулювання контрольних процедур з врахуванням часу здійснення господарської операції систематизовано завдання внутрішнього контролю.

До основних завдань контролю операцій з оплати праці на ТОВ «Вуглемеханізація-МАТО» слід віднести (часовий розріз):

а) попередній контроль:

– перевірка наявності трудових книжок працівників;

– врахування пільг згідно переліку поданих документів, що надають на це право працівнику;

– доцільність джерел фінансування соціально гарантованих виплат працівникам;

– відповідність нормам чинного  законодавства та внутрішнім документам операцій з виплат працівникам;

б) поточний контроль:

– контроль за повнотою та цільовим використанням  коштів, спрямованих на соціальні  заходи;

– перевірка джерел здійснення виплат працівникам;

– своєчасність погашення кредиторської  заборгованості за виплатами працівникам;

– правильність та повнота облікового відображення операцій з виплат працівникам  в первинних документах, регістрах  обліку, Головній книзі, бухгалтерській звітності;

в) наступний контроль:

– достовірність відображення операцій з виплат працівникам в системі  бухгалтерського обліку та звітності (фінансовий, статистичний, податковій, управлінській);

– оформлення первинних документів, облікових регістрів та Головної книги з дотриманням законодавчо встановлених вимог;

– відповідність нарахованого і  фактично виплаченого рівня заробітної плати та інших виплат чинному  законодавству та іншим нормативним  документам;

– правильність розрахунків з фондами  соціального страхування та бюджетами різних рівнів;

– додержання термінів виплат працівникам, задекларованим в розпорядчих документах підприємства.

Виходячи з необхідності ефективного  виконання завдання контролю операцій з оплати праці раціоналізації вимагає процес організаційно-методичних заходів контролю. Під процесом розуміють певну узгоджену послідовність виконання визначених дій для досягнення поставленої мети.

Послідовність здійснення контролю операцій з виплат працівникам передбачає дотримання організаційної, методичної, результативної та інспекційної стадій.

Організаційна стадія внутрішньогосподарського контролю передбачає:

– визначення суб’єктів здійснення контрольних процедур, об’єктів, що підлягають контролю;

– ідентифікація питань, на які  слід звернути увагу в ході перевірки;

– здійснення планування контролю (розробка плану здійснення внутрішньогосподарського контролю за обраним об’єктом, розробка класифікатора типових порушень, формування та розпис повноважень суб’єктів  контролю);

– систематизація джерел інформації, що є основою для здійснення контролю, розпис прийомів документального та фактичного контролю, що доцільно застосовувати по відношенню до обраного об’єкту перевірки.

Методична стадія - орієнтована на встановлення правильності оформлення та легітимності первинних документів з виплат працівникам та відображення на їх підставі даних фактів господарського життя в системі рахунків бухгалтерського обліку.

З метою розробки ефективної методики необхідно провести аналіз послідовності  застосування контрольних процедур на методичній стадії. У ході аналізу послідовності контрольних процедур відносно виплат працівникам можна констатувати факт наявності розбіжностей в поглядах авторів щодо порядку їх здійснення. Дані неузгодженості в пропозиціях підвищують трудомісткість контрольних процедур та здійснюють суттєвий вплив на ефективність функціонування системи контролю.

Так, вважаємо недоцільним розпочинати  перевірку стану облікового відображення виплат працівникам з обґрунтування оцінки організації праці, встановлення ідентичності даних аналітичного обліку щодо оплати праці показникам синтетичного обліку й балансу на однакову дату, так і з перевірки правильності нарахування і виплати заробітної плати. Перш за все, суб’єкту контролю необхідно детально вивчити внутрішні розпорядчі документу підприємства, що стосуються порядку оплати праці. З огляду на це, вважаємо доцільним розпочинати контроль з перевірки наявності та дотримання умов Колективного договору, Положення про оплату праці, Положення про соціальний пакет. Після чого звернути увагу на правильність документального оформлення виплат працівникам та несуперечність їх здійснення нормам чинного законодавства та положенням внутрішніх документів підприємства, ознайомлення з якими відбулися на першому етапі методичної стадії аудиту. Третій етап - доцільно присвятити перевірці правильності нарахування і виплати заробітної плати. Лише слід здійснювати дану контрольну процедури з врахуванням специфіки тієї форми оплати праці, яка застосовується на підприємстві.

Особливу вагу слід звернути на порядок дотримання виплат соціальних гарантій працівникам виходячи із їх мотиваційного стимулу на суб’єкта праці і як наслідок на досягнення того рівня фінансових показників, який був передбачений власником.

Наступним кроком слід здійснювати перевірку правильності виплати суми відпускних, компенсації в разі невикористання відпустки в поточному періоді, за умови дотримання норм чинного законодавства в даному аспекті, а також встановлення правильності інших виплат, зокрема, допомоги з тимчасової втрати працездатності.

Після цього встановлюється правильність проведення нарахування та утримання  податків та зборів до фондів із соціального  страхування із виплат працівникам  та відповідно до виконавчих листів. При  цьому слід звернути увагу на зони ризику, що окреслюються період зміни ставок утримань та відрахувань до відповідних фондів та податків. За умови, що бухгалтерський облік ведеться в комп’ютерному середовищі внутрішньому контролеру слід звернути увагу на зміни алгоритму розрахунку утримань і відрахувань податків та зборів до фондів соціального страхування із виплат працівникам та відповідно до виконавчих листів після змін на законодавчому рівні.

Отже, послідовність застосування контрольних процедур на методичній стадії контролю:

– перевірка наявності та дотримання умов Колективного договору, Положення про оплату праці, Положення про соціальний пакет;

– перевірка правильності документального  оформлення виплат працівникам та несуперечність їх здійснення нормам чинного законодавства  та положенням внутрішніх документів підприємства;

– перевірка відповідності бази нарахування оплати праці обсягам  виконаних робіт при відрядній  формі оплати праці та фактично відпрацьованим годинам при погодинній формі  оплати праці;

– перевірка надання соціальних гарантій працівникам та їх облікове відображення;

– перевірка правильності обчислення сум відпускних та розміру компенсації  за невикористану відпустку;

– перевірка правильності нарахування  виплат допомоги з тимчасової непрацездатності з врахуванням страхового стажу працівника;

– перевірка правильності здійснення нарахувань та утримань податків та зборів до фондів із виплат працівникам та відповідно до виконавчих листів;

– встановлення правильності включення  окремих виплат працівникам до собівартості продукції, робіт, послуг;

– перевірка законності та правильності облікового відображення операцій з  виплат працівникам;

– перевірка даних регістрів  синтетичного та аналітичного обліку операцій з виплат працівникам на відповідність;

– перевірка показників облікових регістрів та бухгалтерської звітності на відповідність;

– встановлення правильності заповнення бухгалтерської звітності з оплати праці;

– проведення інвентаризації пасивів  в частині зобов’язань з виплатами  працівникам. Ранжування контрольних  процедур дозволить сформувати план та програму внутрішнього контролю, аудиту даного об’єкта з врахуванням специфіки діяльності підприємства, поділу його на малі, середні та великі залежно від кількості працюючих та обсягу валового доходу від реалізації продукції за рік, кількості працівників, що будуть здійснювати перевірку та ін.

Результативна стадія передбачає аналіз причин відхилень, розробку методики усунення виявлених порушень та нівелювання  їх впливу на господарську діяльність підприємства та на процес забезпечення виплат персоналу, вжиття адміністративних мір відносно винуватців відповідно до їх службових інструкцій.

На інспекційній стадії внутрішньогосподарського контролю - керівник відділу контролю або уповноважена особа здійснює перевірку ходу виконання прийнятих рішень, реалізації розроблених заходів на результативній стадії.

Отже, запропонована методика внутрішнього контролю розрахунків з оплати праці  надасть змогу вдосконалити контрольні процедури за підконтрольними об’єктами, оптимізує витрати їх часу та удосконалить контрольний процес в цілому, дана методика в основу якої покладено використання колективного договору як норми контролю зорієнтована на оперативну мобілізацію виявлених відхилень від нормативно закріплених виплат та прийняття відповідних заходів щодо їх попередження у наступних періодах діяльності.

 

ВИСНОВКИ

 

Облік оплати праці є важливим елементом  бухгалтерського обліку.

Заробітна плата як економічна категорія належить до числа найскладніших категорії, є основним джерелом грошових доходів працівників і її величина здебільшого характеризує рівень добробуту всіх членів суспільства та спонукає працівників підвищувати ефективність виробництва, а отже, безпосередньо впливає на темпи й масштаби економічного розвитку країни. Основними елементами організації розрахунків з оплати праці є: нормування праці, тарифна система, форми та системи оплати праці.

Оплата праці працівників, регулюється шляхом встановлення державного розміру мінімальної заробітної плати; норм, гарантій і компенсацій; умов і розмірів оплати праці працівників; оподаткування прибутків працівників; угодами, які укладаються на державному, галузевому, регіональному рівнях і на підприємстві.

Аудит розрахунків за виплатами працівникам дозволяє перевірити дотримання нормативно-правових актів при здійсненні обліку працівників, їх робочого часу, проведення нарахування та утримання з виплат працівникам, а також правильності ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Практичні аспекти організації  обліку і аудиту розрахунків з оплати праці досліджувалися на матеріалах ТОВ «Вуглемеханізація-МАТО», яке займається виробництвом шахтного обладнання - механічних з’єднувачів конвеєрних стрічок, а також сервісним супроводженням та навчанням.

Аналіз основних показників діяльності підприємства і його фінансового стану показав, що протягом 2008–2010 рр., підприємство здійснювало досить ефективну діяльність.

Весь процес обліку оплати праці включає такі етапи: облік  особового складу та використання робочого часу; облік виробітку продукції і заробітної плати.

На підприємстві первинний облік  розрахунків з оплати праці здійснюється на підставі типових форм документів. Після розрахункової обробки первинних документів по обліку виробітку, відпрацьованого часу та іншої вихідної інформації для розрахунків по оплаті праці, складаються розрахунково-платіжні відомості, які узагальнюють статистичні дані по розрахунках з робітниками та службовцями. Аналітичний облік розрахунків по заробітній платі на товаристві ведеться в розрізі кожного працівника.

Синтетичний облік розрахунків  з оплати праці здійснюється на пасивному  рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці», який призначений для узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, що відноситься як до облікового, так  і до необлікового складу підприємства; оплати праці, а також розрахунки за неодержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці.

З метою подальшого вдосконалення  бухгалтерського обліку оплати праці  нами пропонується для більш точного і повного розуміння принципів, методів і процедур, що використовуються на підприємстві по обліку оплати праці, доповнити діючий Наказ про облікову політику наступними елементами: строк подання первинних документів до бухгалтерії, порядок створення резерву на виплату відпусток, порядок обробки та зберігання документів з оплати праці. Необхідність внесення змін в облікову політику підприємства діючи П(С)БО 26 “Виплати персоналу”, а також тим, що діючий на ТОВ наказ  носить доволі загальний характер, інформація наведено в ньому не структуровано.

Для підвищення оперативності первинного обліку розрахунків з оплати праці розроблено і запропоновано до практичного використання графік документообігу, яким регулюються терміни і порядок складання, перевірки і обробки документів, а також відповідальні за це особи. Графік документообігу повинен сприяти покращенню усієї роботи на підприємстві, посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку, підвищенню рівня автоматизації облікових робіт.