Сущность и нормативное регулирование учета основных средств

Наименование показателя	2005 г.	2006 г.	Изменение показателей
Объем продукции, работ, услуг; ВП, тыс. руб.	151566	136694	-14872
Среднегодовая стоимость  основных фондов	122794	131913	+141032
Средне годовая стоимость  активной части основных средств.	38665	40060	+1395
Фондоотдача всех фондов, Фо. руб.	1,2	1,03	-0,17
Фондоотдача активной части  основных средств ФоА. Руб.	3,91	3,41	0,50
Фондоемкость  всех фондов Фе	0,81	0,96	0,15
Фондоемкость Фе  активной части основных средств Фе А	0,25	0,29	0,04

 

Таким образом фондоотдача активной части основных производственных фондов увеличилась на  0,50 копеек это оценивается положительно. Однако общая фондоотдача с 1 рубля основных производственных фондов в 2006 году по сравнению с 2005 годом снизилась на 0,17 копеек. Это оценивается отрицательно и означает что основные производственные фонды использовались не эффективно, что приводит к уменьшению выпуска продукции.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом  фондоемкость основных производственных фондов увеличилась на 0,15 копеек. Фондоемкость активной части на 1 рубль основных производственных фондов тоже увеличилась на 0,04 копейки, что оценивается отрицательно это значит, что основные производственные фонды использовались неэффективно.

В результате проведенного анализа  состава, структуры и движения основных средств можно сделать следующие выводы.

За анализируемый период 2006 год  произошло увеличение стоимости  основных средств, за счет превышения поступления над выбытием, причем за счет активной части основных средств.

На предприятии очень большая  степень изношенности основных средств 63 %, а активной части 89 %. В связи с ограниченностью финансовых ресурсов необходимо уделить внимание ремонту, реконструкции и модернизации основных средств.

Уменьшение фондоотдачи и увеличение фондоемкости отрицательный момент работы организации, говорит о том что основные средства использовались неэффективно.

3.2 Методика внутреннего  аудита основных средств в ОАО «Комсомольский ГПК»

 

Аудиторская проверка основных средств  охватывает все группы операций, связанных  с бухгалтерским учетом основных средств: поступлением, выбытием, начислением амортизации, арендными операциями, организацией ремонта, правильностью ведения бухгалтерского учета, отражением и погашением задолженности по налогам, соблюдением учетной политики.

При проведении аудиторской проверки основных средств аудиторы особенно внимательно анализируют те области учета, которые, по их мнению, связаны с повышенным риском:

основные средства не зарегистрированы в государственном реестре;

завышены нормы амортизации, использованные для расчета ежемесячных амортизационных отчислений;

основные средства не существуют или  отсутствуют;

не заполнен реестр основных средств;

отсутствует первичная учетная  документация по операциям, связанным  с основными средствами;

неправильно начислена ежемесячная амортизация;

вновь приобретенные или введенные  в эксплуатацию средства официально не зарегистрированы, но отражены на счете 01 «Основные средства»;

сальдо по счетам учета основных средств на начало отчетного периода  не соответствует сальдо на конец предыдущего отчетного периода;

передача основных средств не отражена в соответствующем периоде;

остаточная стоимость основных средств в течение отчетного  периода имеет неоправданные колебания.

При проведении аудиторских процедур проверки основных средств аудиторы на практике акцентируют свое внимание на следующих вопросах:

правильности отражения в учете  данных о проведенных переоценках  объектов основных средств;

соответствие используемых норм амортизации объектов основных средств принципу преемственности применения учетной политики, а также сроку службы объектов и требованиям нормативных документов;

возможности формирования надлежащей информации для целей налогового учета.

Кроме того, проводится анализ всех рисков, в том числе налоговых, возникающих  при существующей системе документального оформления и использования объектов основных средств. В ходе аудита также анализируется адекватность используемой системы автоматизации учета объектов основных средств объему учитываемых объектов и требованиям, предъявляемым к ней в целях формирования показателей бухгалтерской отчетности и управления.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании  программы проведения процедур.

 

Таблица 3.5 - Программа проведения процедур аудита основных средств

Аудиторские процедуры	Период проведения	Рабочие документы аудитора
Изучение положений  учетной политики в части организации  учета основных средств	Ежеквартально	Положение по учетной  политике
Проверка и наличие  материально ответственных лиц  и договоров с ними о полной материальной ответственности	Ежеквартально	Договоры, приказы
Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам	Ежеквартально	Учетная политика
Проверка соответствия остатков основных средств по Главной  книге остаткам основных средств по учетным регистрам синтетического бухгалтерского учета на начало и конец проверяемого периода	Ежеквартально	Главная книга регистры бухгалтерского учета
Проверка правильности учета основных средств по счету 01 «Основные средства»	Ежеквартально	Регистры бухгалтерского учета
Проверка наличия приказа  руководителя о назначении комиссии для контроля за оприходованием основных средств	Ежеквартально	Приказ
Проверка правильности оформления и заполнения первичных  документов по оприходованию основных средств	Ежеквартально	Первичные документы
Проверка правильности определения первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета	Ежеквартально	Акты приемки –  передачи, счета – фактуры инвентарные карточки
Проверка правильности определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения	Ежеквартально	Счета – фактуры, регистры налогового учета
Проверка  переоценки  основных средств и отражение  в учете ее результатов	По мере совершенствования  операции	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры

продолжение таблицы 3.5

Проверка результатов  последней инвентаризации основных средств	В течение года	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
Проверка отражения  в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Формы отчетности
Проверка наличия приказа  руководителя о назначении комиссии для контроля за перемещением и выбытием основных средств	Ежеквартально	Приказ
Проверка правильности оформления и заполнения первичных  документов по перемещению и списанию основных средств	Ежеквартально	Первичные документы
Анализ проводок по списанию и выбытию основных средств на предмет выявления некорректных проводок	Ежеквартально	Регистры бухгалтерского учета
Проверка своевременности  списания основных средств	Ежеквартально	Акты на списание
Списание финансовых результатов по выбытию основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли	Ежеквартально	Регистры бухгалтерского и налогового учета
Проверка отражения  в отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Формы отчетности
Проверка наличия и  документального оформления у организации  арендованных основных средств	Ежеквартально	Регистры бухгалтерского учета
Проверка правильности отражения в бухгалтерском и  налоговом учете  затрат по текущему ремонту арендованных основных средств	Ежеквартально	Договора аренды, регистры бухгалтерского учета
Проверка правильности применения единых норм амортизационных  отчислений		Регистры учета, инвентарные  карточки

продолжение таблицы 3.5

Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
Проверка правильности начисления амортизации основных средств  для целей бухгалтерского учета	Помесячно	Регистры бухгалтерского учета
Проверка правильности начисления амортизации основных средств  для целей налогового учета	Помесячно	Регистры налогового учета
Проверка объектов основных средств, по которым начисляется  ускоренная амортизация	Помесячно	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается  начисление амортизации основных средств	Помесячно	Справки, расчеты, акты, регистры бухгалтерского учета
Проверка отражения  в отчетности начисленной амортизации  основных средств	Ежеквартально	Формы отчетности
Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года
Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых  платежей	НК РФ. гл.21, баланс справки, расчеты
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых  платежей	НК РФ, гл.25,отчет о  прибылях и убытках, правки, расчеты
Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых  платежей	НК РФ, гл.23,справки  расчеты сведения
Проверка правильности расчетов по налогу на имущество	По срокам налоговых  платежей	ФЗ «О налоге на имущество  предприятий»
Проверка отражения  в отчетности всех операций по учету  основных средств	Ежеквартально	Формы отчетности

 

По результатам проверки аудитор  выносит решение о величине аудиторского риска и возможности выборочной проверки объектов основных средств.

В ходе аудита основных средств на ОАО «Комсомольский ГПК» установлено.

Проверка наличия и сохранности  основных средств. Имеется приказ о  назначении материально ответственных лиц ответственных за сохранность основных средств. Заключены договора о полной материальной ответственности. Имеется приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии. В учетной политике закреплен план проведения инвентаризации основных средств.

Одновременно с этим проанализировано наличие основных средств по отчетности (форма № 1 и форма № 5) за 2006 год, для того чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период.

Проверка документального оформления принятия к бухгалтерскому учету  объектов основных средств. В учетной политике организации установлены критерии отнесения объектов к основным средствам. Основанием для принятия объекта к учету служат: счета – фактуры поставщика, договор купли – продажи, акт ввода объекта в эксплуатацию, акт приемки – передачи объекта, документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости и транспортных средств.

Все применяемые первичные документы  по учету основных средств  соответствуют постановлению Госкомстата от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Проверка правильности учета основных средств по счету 01 «Основные средства». По каждому объекту основных средств, числящемуся по счету 01 и относящемуся к объектам недвижимости необходимо проверить:

документальное подтверждение  права собственности на объект;

документы, подтверждающие ввод в  действие объекта;

документы, подтверждающие государственную  регистрацию объекта.

Проверка правильности определения  первоначальной стоимости амортизируемого  имущества для целей налогообложения  проводится в соответствии со статьей 257 главы 25 НК  Проверка правильности формирования первоначальной стоимости  основных средств для целей бухгалтерского учета осуществляется с учетом требований ПБУ 6/01.

По каждому объекту основных средств, числящемуся на счете 01 и  относящемуся к объектам недвижимости проверены:

документальное подтверждение  прав собственности на объект;

документы, подтверждающие ввод в действие объекта;

документы, подтверждающие государственную  регистрацию объекта.

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета. Формирование первоначальной стоимости осуществляется с учетом требований ПБУ 6/01.