Сущность и нормативное регулирование учета основных средств

Затраты по приобретению конкретного  вида объекта предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учету  в качестве объектов основных средств  законченных капитальных вложений, оформленных соответствующими первичными документами –  актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), исходя из норм, заложенных в Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Государственная регистрация согласно Федеральному закону № 122-ФЗ является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Права  на недвижимое  имущество и сделки с ним  подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав.

Исходя из положения Гражданского кодекса РФ принятие объекта к  бухгалтерскому учету, в частности учет недвижимого имущества, осуществляется после регистрации права собственности.

Приобретение средств за плату. При приобретении основных средств у других организаций основными документами, на основании которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт выполненных работ, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы. Основные средства, не требующие монтажа, приобретаемые предприятием за плату отражаются в учете по дебету счета 08, кредиту счета 60 (без НДС), в том числе и бывшие в эксплуатации. Уплаченный при приобретении основных средств НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60.

Оприходование объектов оформляется  записью дебет счета 01, кредит счета 08 по стоимости приобретения без учета НДС уплаченного поставщикам.

Расходы предприятия по доставке и  установке приобретенных основных средств, как новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете  капитальных вложений (дебет счетов 08, кредит счетов 23, 51, 60, 7, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08). Сумму уплаченного НДС, принятую на учет счету 19, списывают  в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19 при расчетах с бюджетом по НДС.

Поступление основных средств за плату.

В августе 2006г. ОАО «Комсомольский ГПК» приобрел кондиционер стоимостью 19 924 рублей (в т.ч. НДС) 

Хозяйственная операция	Сумма	Дт	Кт
Отражены расходы при покупке кондиционера	16884,75	08	60
Учтена сумма НДС  по поступившему кондиционеру	3039,29	19/1	60
Оплачена счет-фактура  поставщика с расчетного счета	19924	51	60
Кондиционер введен в  эксплуатацию	16884,75	01	08
НДС принят к вычету	3039,25	68/5	19/1

 

Расходы организации, связанные с  продажей основных средств, признаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов (п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.), которые отражаются по дебету счета 91.

Продажа основных средств в ОАО «Комсомольский ГПК».

Организация продала по договору купли-продажи, следующие основные средства:

охранно-пожарная сигнализация;

система электроотопления;  Тепловентилятор - 1 шт.

Первоначальная стоимость проданных  основных средств  руб.

Сумма начисленной к моменту  продажи амортизации  руб.    

Хозяйственная операция	Сумма	Дт	Кт
Поступили деньги от покупателя на расчетный счет	173460	51	76
Списаны выбывшие основные средства: Охранно-пожарная сигнализация Система электроотопления Тепловентилятор	17661,67 117081,67 20713,14	01/1 01/1 01/1	01 01 01
Списана амортизация  по выбывшим основным средствам Охранно-пожарная сигнализация Система электроотопления Тепловентилятор	6422,24 27876,60 6681,60	02 02 02	01/1 01/1 01/1
Списана остаточная стоимость Охранно-пожарная сигнализация Система электроотопления Тепловентилятор	11239,43 89205,07 14031,54	91/2 91/2 91/2	01/1 01/1 01/1
Отражена задолжность  покупателя Охранно-пожарная сигнализация Система электроотопления Тепловентилятор	14160 135700 23600	76 76 76	91/1 91/1 91/1
Начислен  НДС Охранно-пожарная сигнализация Система электроотопления Тепловентилятор	2160 20700 3600	91/3 91/3 91/3	68/3 68/3 68/3
Определена прибыль от реализации основных средств	32523,96	91/9	99

 

Безвозмездное получение основных  средств. Организации могут получать безвозмездно основные средства от юридических и от физических лиц. При безвозмездном получении имущества следует иметь ввиду, что в соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ безвозмездная передача в собственность, какой- либо вещи от одной стороны другой является дарением. Безвозмездно полученные основные средства подлежат обязательному оприходованию на баланс организации по рыночной стоимости. В соответствии с п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при оприходовании рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации- изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организации.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями- получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами. Однако сначала стоимость этих объектов основных средств следует учесть на счете 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем в процессе эксплуатации на сумму начисленной амортизации по объектам, полученным безвозмездно или по договору дарения, по каждому отчетному периоду эти доходы рассматриваются как внереализационные и подлежат учету в составе прибыли предприятия от операции, не связанных с уставной деятельностью.

Поступление основных средств получены безвозмездно:

Дебет 08 кредит 98 – отражена рыночная стоимость, безвозмездно полученных основных средств.

Дебет 01 кредит 08 – введено в  эксплуатацию основное средство.

Сумма внереализационного дохода определяется в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств. По мере начисления амортизации  соответствующие суммы ежемесячно должны списываться со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

При этом в бухгалтерском учете  делаются  следующие проводки:

Дебет 25, 26, 44 Кредит 02 – начислена амортизация по основным средствам, полученным безвозмездно;

Дебет 98 Кредит 91-2 – включена во внереализационные  доходы часть стоимости, безвозмездно полученного основного средства.

Основные средства, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Основанием служит договор текущей аренды, акт (накладная) приемки-передачи основных средств, составленный по форме № ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. Амортизация по такому объекту предприятие- арендатор не начисляет. На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (26 Общепроизводственные расходы и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы  отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета.

ОАО «Комсомольский ГПК» арендует автомобиль.

Дебет 26 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами»

5 000 руб. – списаны на затраты расходы по арендной плате;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет»

5 000 руб. – перечисление суммы арендной платы;

Расходы по ремонту берет на себя арендатор  по условиям договора ремонт выполняет арендатор.     

 

           

2.3 Учет амортизации  ремонта и выбытия основных  средств

Ремонт основных средств может  быть текущим, средним или капитальным.

К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии (п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13  октября 2003 г. № 91н).

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей  и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата (п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В целях контроля за своевременным  получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

При превышении срока ремонта объекта  основных средств свыше 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту в бухгалтерском учете приостанавливается (п.23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Для целей налогообложения амортизация в этом случае продолжает начисляться в прежнем порядке.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов  расходов на ремонт основных средств:

сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относится  в состав текущих расходов (как  правило, расходов по обычным видам  деятельности) того периода, в котором они были произведены;

организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;

учет расходов на ремонт может вестись  с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбирать для  целей бухгалтерского учета любой  из приведенных выше способов учета  расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского  учета в данной организации.

В учетной политике ОАО «Комсомольский ГПК» предусмотрено отражение фактических затрат на ремонт в полном объеме и относятся в состав текущих расходов того периода, в котором  они были произведены.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете модернизацию основных средств.

В декабре 2006 г. ОАО «Комсомольский ГПК» произвел модернизацию компьютера. Остаточная стоимость, которого для целей бухгалтерского учета на момент проведения модернизации равна 1714,15 руб.

Данный объект принят к учету в апреле 2003 года. По первоначальной стоимости 20571,67 руб. и в этом же месяце введен в эксплуатацию. На основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1, организация установила по нему срок полезного использования равной 4 года. В соответствии с учетной политикой  организация начисление амортизации производит линейным способом. Модернизация объекта основных средств произведена собственными силами организации. Затраты на модернизацию составили 7045,15 руб.

Таким образом восстановительная  стоимость компьютера равна 8759,30 рублей (1714,15 + 7045,15).

 

Хозяйственная операция	Сумма	Дт	Кт
Отражены затраты на модернизацию объекта основных средств	7045,15	08	10
Затраты на модернизацию компьютера увеличивают его первоначальную стоимость	7045,15	01	08

 

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в ОАО «Комсомольский ГПК» начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.