Сущность и нормативное регулирование учета основных средств

По назначению основные средства делятся  на: производственные, жилищно-коммунальные, культурно-бытовые.

По степени использования основных средств в производственном процессе:

1. действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;
2. бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, на стадии достройки);
3. находящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;
4. пребывающие в состоянии консервации.

В зависимости от прав, имеющихся  на соответствующие объекты основных средств:

1) объекты, принадлежащие организации  на праве собственности, так  называемые собственные основные средства;

2) объекты, находящиеся у организации  в оперативном управлении или  хозяйственном ведении;

3) объекты, полученные организацией  в аренду.

По степени участия человека в создании отдельных основных средств:

1. непосредственное участие – так называемые рукотворные основные средства (здания, машины и пр.);
2. без участия человека – так называемые нерукотворные основные средства (земельные участки и объекты природопользования – вода недра и другие природные ресурсы).

Принадлежность того или иного  объекта к соответствующей группе новых основных средств устанавливается на базе первичной учетной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и др.) и имеет важное значение при исчислении сумм амортизации, арендной платы.

С 01.01.2002 г. основные средства в соответствии с классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 подразделяются на следующие группы:

все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

И отдельную группу составляют основные средства, не вошедшие в другие группы. К ним в частности, относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и других подобных учреждений (седьмая группа).

В большинстве подгрупп основные средства распределены по признакам назначения, связанные с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов.

1.2 Документальное оформление  движения основных средств

 

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени  которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном                  выражениях;

наименование  должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи  указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в  первичные учетные документы  могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной деятельности.

В процессе организации аналитического учета в пообъектном разрезе на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт), приложенной к нему, в бухгалтерии организации открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) и данные об объекте заносятся в компьютер.

Инвентарная карточка служит своеобразным паспортом, в который  заносятся все изменения, связанные с эксплуатацией конкретного объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки или дооборудования.

Инвентарные карточки группируются  в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации

Заполнение инвентарной  карточки производится на основе акта (накладной)  приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов  на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие  инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о начислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.

Для зачисления в состав основных средств отдельных  объектов первичным документом является акт (накладная)  приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 в одном экземпляре. Акт выписывается на  каждый отдельный объект, поступивший в порядке:

приобретения  за плату у других организаций;

безвозмездного  получения от других юридических  или физических лиц;

строительства, независимо от способа осуществления  работ;

взятие в аренду с правом выкупа;

внесения учредителями в счет их взноса в уставный капитал.

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) применяется по операциям внутреннего их перемещения, а также в случае исключения объектов из состава основных средств при передаче или продаже покупателю. По таким операциям акт выписывается в двух экземплярах с распиской получателя и сдатчика. Один остается у структурного подразделения (организации), где эксплуатировался объект, второй передается новому владельцу (собственнику).

Во всех случаях поступления  в организацию основных средств  составленный акт (накладная) вместе с приложенной технической документацией передается  в бухгалтерию. Здесь он подписывается главным бухгалтером и в дальнейшем утверждается руководителем организации.

При поступлении  оборудования, требующего установки, при его приемке на склад  выписывается акт о приемке оборудования  (форма № ОС-14). Данный акт оформляется в двух экземплярах за подписями членов приемной комиссии и представителя подрядчика, который принимает по договору это оборудование на ответное хранение с целью осуществления монтажных работ. Факт передачи оборудования в монтаж, осуществляемый подрядной организацией, отдельным актом не оформляется, поскольку представитель этой организации расписывается в обоих экземплярах, один из которых передается ему. Первый экземпляр акта остается у заведующего складом.

В случае дефектов в процессе осмотра, монтажа или испытания оборудования, оформляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). В дальнейшем он используется  как основание предъявления виновной стороне.

Актом на списание основных средств  оформляются операции по списанию   объектов   основных средств  (кроме автотранспорта)   по  форме № ОС-4; на списание автотранспорта оформляется форма № ОС-4а. Акт оформляется в двух экземплярах и утверждается руководителем организации или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр акта передается бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад ценностей, оставшихся от списания  (запасные части, металл, материалы).

1.3 Сравнительная характеристика  ПБУ 6/01 и МСФО 16

 

Порядок учета и отражения основных средств в отчетности в соответствии с МСФО, а также раскрытие информации о них в примечании к отчетности изложены в МСФО 16 «Основные средства».

Стандарт определяет основные средства как материальные активы:

используемые для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, сдачи в аренду третьим лицам, управленческих и административных целей;

эксплуатация которых предположительно продлиться более чем один год.

1) Момент признания основных средств в учете.

Для любого актива, в том числе и основного  средства, в МСФО определены два  условия признания его в бухгалтерском учете:

существует вероятность  получения от этого актива будущих  экономических выгод;

первоначальную  стоимость этого актива можно  надежно оценить.

Если объект не будет приносить экономические  выгоды ни прямо, ни косвенно, то условия признания его в учете не соблюдаются. Следовательно, все связанные с данным объектом расходы списываются на финансовый результат как расходы текущего периода. Главным в условии является не то, что объект приносит выгоду сегодня, а то, что он может принести выгоду когда-либо в будущем. Исходя из этого под действие данного стандарта попадают:

приобретенное оборудование, не введенное в эксплуатацию (аналог российского счета 07 «Оборудование к установке»);

объекты, незавершенные  строительством или производством, с целью последующего внутреннего использования в качестве основных средств (аналог российского счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

В критериях признания активов  в учете отсутствует такое  требование, как переход права  собственности на объект. В соответствии с МСФО такое требование изначально не заложено в понятие актива. Исходя из требований МСФО активы – это ресурсы, находящиеся под контролем компании. На то, что переход права собственности не может быть главной причиной постановки основного средства на учет, указывает и необходимость соблюдения принципа  (качественной характеристики) – «приоритета содержания перед формой», согласно которому при отражении операций в бухгалтерском учете необходимо отдавать приоритет экономическому содержанию перед правовой формой.

При первоначальном признании объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации.

В первоначальную стоимость могут входить:

цена покупки;

импортные пошлины;

прямые затраты, связанные с  доставкой объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации.

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств  законченных капитальных вложений, оформленных соответствующими первичными документами актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС №-1), исходя из норм, заложенных  в Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Так, ГК РФ предусматривает, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежит государственной регистрации. Исходя из положения Гражданского кодекса    РФ принятие объекта к бухгалтерскому учету, в частности учет недвижимого имущества, осуществляется после регистрации права собственности.

В соответствии с МСФО 16 после первоначального признания объекты основных средств могут учитываться двумя способами:

1) по первоначальной стоимости  за минусом накопленной амортизации;

2) по переоцененной стоимости,  которая равна справедливой стоимости  на дату оценки за минусом  накопленной амортизации.

Выбранный способ закрепляется в учетной  политике. Причем компания имеет право  применять одновременно оба способа  учета, но к разным классам основных средств. Под классом основных средств  понимается группа однородных активов  – одинаковых по содержанию и характеру их использования в деятельности компании.

МСФО 16 запрещает проведение выборочной переоценки, т.е. когда внутри одного класса одни объекты переоцениваются, а другие нет. Переоценку следует проводить одновременно по всем объектам одного класса основных средств. Справедливая стоимость должна определяться на основе достоверных рыночных индикаторов, например биржевых котировок, справочников и каталоговых цен. Если таковых нет, то рекомендуется пользоваться услугами профессиональных оценщиков.

Увеличение балансовой стоимости, произошедшие в результате переоценки, отражаются в разделе «Капитал»  бухгалтерского баланса в статье «Резерв переоценки». Если в предыдущие периоды было снижение стоимости  основного средства, отраженное в  финансовом результате, то увеличение отражается как доход, компенсирующий предыдущее снижение. Уменьшение балансовой стоимости, происшедшие в результате переоценки, отражается непосредственно на счете финансового результата; для этого можно открыть, например, счет «Убыток от переоценки основных средств». Если в предыдущие периоды было увеличение стоимости основного средства, отраженное на счете «Резерв переоценки», то уменьшение отражается на этом сете в пределах накопленной на нем суммы.