Сущность и нормативное регулирование учета основных средств

По объектам основных средств жилищного  фонда, объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам лесного  хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги брошюры и т.п.) амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются  (земельные участки т объекты природопользования )

Согласно ПБУ 6/01 организации самостоятельно утверждают нормы амортизационных отчислений при принятии на учет объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления.

В учетной политике ОАО «Комсомольский ГПК» предусмотрено начисление амортизации линейным методом, также для целей налогообложения расходов на капитальные вложения установлен предельный размер единовременного списания 10 %  первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Расчет амортизации основных средств  служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, по соответствующим  счетам, а именно: дебет счетов 23, 26, 26 и др., кредит счета 02.

Для учета амортизации основных средств применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, балансовый, регулирующий. Сальдо кредитовое отражает сумму амортизации  всех объектов основных средств предприятия. Оборот по дебету равен сумме амортизации по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия; оборот по кредиту – сумме начисленной амортизации за отчетный период.

В августе 2006 г. ОАО «Комсомольский ГПК» приобрело пресс-форму к ПИБ -138/600 ем. 0,5 л.

Первоначальная стоимость пресс-формы 50344,13 руб. (без НДС).

Срок полезного использования 85 мес.

В учетной политике предусмотрен линейный метод начисления амортизации. Исходя из этого, должна амортизироваться 1/7 стоимости пресс-формы

В бухгалтерском учете это  отражается следующим образом:

Годовая норма амортизации 14,12% (100 ÷ 7 лет).

Хозяйственная операция	Сумма	Дт	Кт
Приобрели пресс-форму  в августе 2006г.	50344	08	60
Пресс-форма принята  к учету в августе 2006г.	50344	01	08
Начислена амортизация  в сентябре 2006г.	592,28	25	02

Годовая сумма амортизации 7107,36 руб. (50344,13 × 14,12 %).

Сумма амортизации за месяц 592,28 руб. (7107,36 ÷ 12 мес.).

В балансе ОАО «Комсомольский ГПК» на 01.12. 2006 год будет отражена  остаточная стоимость в сумме 47975,01 (50344,13 - 592,28 × 4 мес.).

В налоговом учете:

Первоначальная стоимость 45309,72 руб. (50344,13 - 5034,41).

Амортизационная премия 5034,41 руб. (50344,13 × 10 %).

Годовая сумма амортизации 6397,7 (45309,72 × 14,12 %).

Сумма амортизации в месяц 533,06 (6397,7 ÷ 12).

1. Дт 01н Кт 08н 45309,72 принята пресс-форма  к учету.

2. Дт 25н Кт 02н  533,06  начислена  амортизация.

В бухгалтерском учете расход в  сумме амортизации признается ежемесячно с сентября 2006 г. в сумме 592,28 рублей.

Следовательно, в сентябре 2006 г. организация признает в бухгалтерском учете налогооблагаемую временную разницу 59,22 руб. (592,28 - 533,06)  и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 14,21 руб.  (59,22 × 24%), которая отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с Дт 68. Кроме того, амортизационная премия признается как налогооблагаемая временная разница в сумме 5034,41 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство 5034,41 × 24 % = 1208,25 руб.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее используемого у другой организации, производится исходя из:

ожидаемого срока этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы планово- предупредительных всех видов ремонта;

нормативно- правовых и других ограничений  использования этого объекта (например, срок аренды).

Применение линейного способа  производится в течение всего  срока полезного использования. При данном способе начисления амортизации  годовая сумма начисления амортизационных отчислений  определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Объекты основных средств выбывают с предприятия в результате: продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;

Списания в случае морального и  физического износа; передачи объектов основных средств в виде вклада в  уставный капитал других организаций; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств; по другим причинам.

В соответствии с п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета – сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта  основных средств,  учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования.

Выбытие основных средств в результате их продажи оформляется актом (накладной) приемки- передачи основных средств (форма № ОС-1) (приложение Е), на основании которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6)  (приложение Ж).

В бухгалтерском учете поступления  от продажи основных средств признаются в качестве операционных доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н), которые отражаются в установленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы организации, связанные с  продажей основных средств, признаются в бухгалтерском учете в составе  операционных расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н), которые отражаются по дебету счета 91.

В сентябре 2006 г. ОАО «Комсомольский ГПК» продал принадлежащий ему автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Сумма начисленной к моменту продажи амортизации – 40 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1 000 руб.

Хозяйственная операция	Сумма	Дт	Кт
Отражена задолжность  покупателя	118 000	76	91
Поступили деньги от покупателя на расчетный счет	118 000	51	76
Начислен НДС	18 000	91	68/5
Списана первоначальная стоимость автомобиля	118 000	01/1	01
Списана сумма начисленной  амортизации	40 000	02	01/1
Списана остаточная стоимость  автомобиля	78 000	91	01/1
Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета механика )	1 000	91	71
Отражена прибыль от продажи автомобиля	21 000	91	99

 

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности  его восстановления, а также для  оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, на которые возложена ответственность за сохранность основных средств.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд);

 выявление лиц, по вине  которых произошло преждевременное  выбытие объектов основных средств  из эксплуатации, внесение предложений  о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

установление возможности использования  отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования;

составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС–4) (приложение И) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время  ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

На основании оформленных актов  на списание основных средств или  на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризацию имущества на предприятии производят на 01 декабря в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «О порядке проведения инвентаризации».

В мае 2006 г. на ОАО «Комсомольский ГПК» при инвентаризации объектов основных средств выявлена недостача имущества объекта основных средств первоначальная стоимость 12500 руб. и начисленной амортизацией 521 руб., виновные лица неустановленны.

В бухгалтерском учете списание основных средств в случае недостачи или порчи отражается с использованием счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей».

Хозяйственная операция	Сумма	Дт	Кт
Списана первоначальная стоимость объекта основных средств	12500	01/1	01
Списана сумма начисленной  амортизации	521	02	01/1
Списана остаточная стоимость	11979	94	01/1
Остаточная стоимость  списана в состав внереализационных  расходов	11979	91	94