Сущность и нормативное регулирование учета основных средств

В результате аудита переоценки основных средств изучили:

сроки проведения переоценки;

порядок проведения переоценки;

способ переоценки, применяемый  организацией;

порядок определения рыночной цены объектов основных средств;

порядок учета результатов переоценки основных средств;

проверка правильности расчета  налога на имущество с учетом проведенной  переоценки;

проверка правильности отражения  результатов переоценки для целей  налогообложения прибыли.

При проверке амортизации основных средств установлено.

1. Наличие объектов, по которым амортизация не начисляется с отнесением на затраты организации. Анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Методика расчета норм соответствует ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

2. Правильность определения срока полезного использования объекта основных средств. Если организация предусматривает пересмотр срока полезного использования реконструированных объектов основных средств, то аудитор должен проверить правомерность такого пересмотра.

3. Порядок начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета в соответствии с утвержденной учетной политикой организации. Способ начисления амортизации может быть разным для каждой  конкретной группы основных средств, о чем должна быть запись в учетной политике организации.

4. Порядок начисления амортизации основных средств для целей налогового учета должен соответствовать учетной политике. Начисление амортизации для целей налогового учета может осуществляться только по амортизируемому имуществу линейным способом.

При проверке  правильности отражения в учете операций внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Проверка осуществлялась по данным журналов – ордеров по счету 01 «Основные средства», счету 02 «Амортизация основных средств», первичным документам по выбытию, счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверка документального оформления выбывших объектов основных средств по направлениям выбытия:

окончание срока полезной эксплуатации;

невозможность эксплуатации основного  средства;

реализация;

Проверка правильности отражения  результатов выбытия в бухгалтерском  учете и отчетности:

своевременность отражения выбытия по балансу;

реализация и безвозмездная  передача основных средств облагается НДС в соответствии с главой 21 налогового Кодекса;

выбытие объектов основных средств  отражено через счет 91 «Прочие доходы и расходы» на момент признания доходов;

убыток от реализации объектов основных средств в целях налогообложения  по налогу на прибыль включается в  состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого  как разница между сроком полезного  использования этого имущества  и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

При проверке операций по ремонту основных средств по учетной политике предприятия выясняют принятый способ учета затрат по ремонту объектов основных средств. Проверяют наличие и правильность оформления первичных документов по ремонту основных средств. Выясняют право собственности по основным средствам, ремонт которых осуществлялся в отчетном периоде. Затраты по текущему и капитальному ремонту относятся на себестоимость продукции, если основные средства не принадлежат организации, то расходы по ремонту осуществляются за счет чистой прибыли.

Проверяют правомерность отнесения  затрат по ремонту на себестоимость  продукции для целей бухгалтерского учета. На себестоимость продукции  не относятся расходы, связанные с реконструкцией и модернизацией объектов основных средств. Проверяют правомерность отнесения затрат по ремонту амортизируемого имущества к расходам принимаемым для целей налогообложения. Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

В ходе аудита основных средств ОАО  «Комсомольский ГПК» установлено. Данные синтетического учета тождественны данным аналитических регистров по счету 07 «Оборудование к установке». Выявлены отклонения и сделаны замечания.

Замечание 1.

Счет 07 «Оборудование к установке» используется не по назначению. Все  оборудование, числящееся по счету 07 «Оборудование  к установке», следует учитывать  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ от 31.10.2000 г. № 94н) счет 07 «Оборудование к установке» используется организациями – застройщиками.

Рекомендуется проинвентаризировать оборудование, числящееся по счету 07 и произвести исправительные проводки по бухгалтерскому учету. В случае необходимости представит уточненные декларации по налогу на имущество в ИФНС.

Замечание 2.

Существует риск занижения налога на имущество. Организация не включает в налогооблагаемую базу данное оборудование, которое долгое время находилось без движения на счете 07, и налоговыми органами может быть расценено как основное средство в запасе.

В соответствии с п. 39 Методических указаний по основным средствам, в составе объектов основных средств учитываются основные средства в запасе. Согласно Приказу от 31.10.2000 г. № 94н основные средства в запасе учитываются на счете 01 «Основные средства».

Существует риск занижения налога на имущество. К организации могут  быть применены штрафные санкции и пени, предусмотренные ст. 122 НК РФ.

Рекомендуется учитывать данное оборудование на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо на счете 01 «Основные  средства» в запасе.

По строке бухгалтерского баланса 130 «Незавершенное строительство» на  01.01.2006 отражено 1942 тыс. руб., на 01.01.2007 – 2406 тыс. руб.

На счете 08, субсчет 02 учитываются  расходы по приобретению и доведению до рабочего состояния отдельных объектов основных средств.

Выявлены отклонения и сделаны  замечания.

Замечание 1.

При формировании первоначальной стоимости  ККМ АМС – 100К, приобретенной в  июле 2006 г. по счет – фактуре от 26.07.2006 № СУ – 01294, не была включена стоимость голограммы «Сервисное обслуживание» - 177,97 руб.

Занижена первоначальная стоимость  ККМ АМС – 100К, приобретенной в августе 2006 года по счет – фактуре от 07.08.2006 № СУ – 01369. Аналогично в стоимость не была включена сумма голограммы «Сервисное обслуживание» - 177,97 руб.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Вследствие этого неверно сформирована первоначальная стоимость основных средств, принятых к бухгалтерскому учету. Неверное начисление амортизации. Рекомендуется внести исправления в бухгалтерские регистры.

В результате проведенных аудиторских  процедур выявлены факты, которые привели к несущественному искажению бухгалтерской отчетности по строкам бухгалтерского баланса и налоговой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных производственных фондов.

Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Информацию о состоянии основных средств можно получить, проведя  анализ на конкретном предприятии.

Согласно проведенным исследованиям на ОАО «Комсомольский Горпищекомбинат» можно сделать следующие выводы.

В ходе анализа финансово – хозяйственной  деятельности установлено, что финансовые показатели ОАО «Комсомольский ГПК» ухудшились по сравнению с аналогичным  периодом 2005 года.

В результате оценки структуры баланса  установлено, что коэффициент текущей  ликвидности на конец отчетного  года имеет значение меньше 2, а коэффициент  обеспеченности собственными средствами больше 0,1. Таким образом, присутствуют основания для признания структуры баланса            ОАО «Комсомольский ГПК» удовлетворительной, а организацию платежеспособной.

В учетной политике ОАО «Комсомольский ГПК» предусмотрено начисление амортизации линейным методом, также для целей налогообложения расходов на капитальные вложения установлен предельный размер единовременного списания 10 %  первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, по соответствующим счетам, а именно: дебет счетов 23, 26, 26 и др., кредит счета 02.

Проведенный в третьей главе  анализ показал, что стоимость всех основных фондов  изменилась на 636 тыс. руб. За отчетный период в структуре основных средств ОАО «Комсомольский ГПК» произошли следующие изменения: удельный вес по статье «Машины и оборудование» увеличился на 1 %, за счет ввода в эксплуатацию нового  оборудования на 623 тыс. руб.,  удельный вес по статье «Сооружения и передаточные устройства» остался без изменений, удельный вес по статье «Здания» остался без изменения удельный вес по статье «Транспортные средства» увеличился на 1,4 %, в результате ввода в действие новых технических средств  на 198 тыс. рублей.

Доля активной части в общей  стоимости основных средств на начало года составила  19754  тыс. руб. или  14,2 %, на конец года 20306 тыс. рублей 15,4 % увеличилась на 1,2 %   это положительный  момент для организации.

Доля непроизводственных основных средств на начало года составила 111859 тыс. руб. или 85 %, на конец года непроизводственные основные средства увеличились и составили 111934 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в общей  структуре основных средств ОАО  «Комсомольский ГПК» составляют здания 80 %, машины и оборудования занимают 14 %, транспортные средства 1,4 %.

Поскольку активная часть основных производственных фондов непосредственно  участвует в процессе производства продукции, то ее доля должна составлять не менее 50 % . На ОАО «Комсомольский ГПК» доля активной части основных фондов занимает всего лишь 15,4 % это характеризуется как отрицательный момент, так как уменьшается техническая оснащенность организации, что приводит к уменьшению получения дополнительных доходов, уменьшению производственной мощности, уменьшение фондоотдачи основных средств и объемов продукции.

В 2006 г. коэффициент обновления 0,4 %  ниже, чем в 2005 г. Это свидетельствует  о том, что ОАО «Комсомольский ГПК» приобрело очень мало основных средств. Коэффициент обновления активной части основных средств в 2006 году увеличился на 0,13 % за счет приобретения нового оборудования и технических средств. Обновление основных средств  в 2006 г. происходило в большей степени за счет активной части основных средств.

Уменьшение коэффициента обновления на 0,4 %, свидетельствует о том, что  у ОАО «Комсомольский ГПК» уменьшилась  возможность выпуска продукции  и  использования производственных мощностей (фондоотдача).

Сравнивая коэффициент выбытия  по активной части с коэффициентом выбытия по всем основным фондам, в 2006 году  мы видим, что выбытие происходило за счет активной части основных средств.

В 2005 году также как и в 2006 году  выбытие происходило  за счет  выбытия активной части основных средств.

Общий коэффициент износа основных средств на 01.01.2007 г. составил 63 % и увеличился по сравнению с 01.01.2006 г. на 5 %.

Коэффициент износа активной части  основных средств на 01.01.2007 г. составила 85 % и увеличилась по сравнению  с 01.01.2006 г. на 4 %.

Такая разница в темпах изменения коэффициента износа активной и неактивной части основных средств объясняется тем, что в течение 2005 года происходило быстрое обновление активной части основных средств.

Изношенность активной части основных средств можно охарактеризовать как неудовлетворительное, так как их изношенность на конец 2006 года составила 89 %.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом  фондоемкость основных производственных фондов увеличилась на 0,15 копеек. Фондоемкость активной части на 1 рубль основных производственных фондов тоже увеличилась на 0,04 копейки, что оценивается отрицательно это значит, что основные производственные фонды использовались неэффективно.