Сущность и нормативное регулирование учета основных средств

Для целей налогового учета при  безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного организацией в составе внереализационные доходов (п.8 статья 250 НК РФ), и расходов организации, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

В соответствии с п.8 статьи 250 НК РФ при безвозмездном получении  основных средств их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных ценностей, т.е. по рыночной цене.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Признание сделки товарообменной влечет за собой особый порядок документирования и бухгалтерского учета операций по обмену товарами. Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: передача (реализация) собственных товаров другой организации и принятие к учету товаров, поступивших от этой организации.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество,  могут также включаться фактические затраты организации на доставку этих основных средств и привидение их в состояние, пригодное для использования.

С учетом последней нормы первоначальная стоимость приобретенного путем обмена объекта основных средств формируется из рыночной стоимости передаваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов, объектов основных средств), а также фактических затрат организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (без учета НДС).

Аналогично, организация, передающая объекты основных средств, также принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.

Первоначальной стоимостью основных  средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств установлен п. 8 ПБУ 6/01.

Для целей бухгалтерского учета  первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении силами самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальная стоимость конкретного  объекта основных средств может  измениться при производстве работ  капитального характера, т.е. в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения). Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал.

Амортизация представляет собой перенос  стоимости основных средств на издержки производства или обращения в течение срока их полезного использования. Данный срок устанавливает собственник исходя не столько из предельного (физического) состояния конкретного объекта, сколько из рыночной коньюктуры, в пределах которой он намерен получить определенный доход от выполнения указанным объектом соответствующих функций. В пределах такого срока стоимость объекта должна быть включена в издержки производства, т.е. погашена.

Объектом для начисления амортизации  являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения, оперативного управления.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в  течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к учету.

Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление  амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается  в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Классификация основных средств по различным признакам имеет важное значение для получения достоверной информации об объектах основных средств с целью их правильного бухгалтерского и налогового учета.

Классификация основных средств предназначена  для обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности  и организационно - правовой формы.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам  по составу  и назначению, по направленности использования, по принадлежности и другим.

Для целей бухгалтерского учета  при определении состава и группировки объектов основных средств следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359.

В соответствии с данным классификатором объектом классификации основных средств является  объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных  самостоятельных функций, или же обособленный комплекс  конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов  это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый водящий в комплекс предмет   может выполнять свои функции только в составе  комплекса, а не самостоятельно.

В соответствии с ОКОФ к основным средствам относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий продуктивный  и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

1) Здания (код 10 0000000) (кроме жилых)  к ним относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий труда, социально-культурного обслуживания населения и хранение материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стену и крышу.

2) Сооружения (код 12 0000000) к ним  относятся инженерно-строительные  объекты, назначением которых является создание условий труда, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предметов труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

3) Машины и оборудование (код  14 0000000) к ним относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения машины и оборудования делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию относятся  машины-генераторы, производящие тепловую и  электрическую энергию и машины – двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую. Это паровые котлы, двигатели, турбины, генераторы.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения их формы, свойств и состояния. Даная подгруппа основных средств включает все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.

Информационное оборудование предназначено  для преобразования и хранения информации. К нему относится оборудование системы  связи, средства измерения и управления (измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства сигнализации) средства вычислительной техники, оргтехники.

1. Средства транспортные (код 150000000) – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты.
2. Инвентарь производственный и хозяйственный (код 160000000) это производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей,  устройства и тара для сыпучих материалов и т.п. хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного назначения непосредственно не используемые в производственном процессе - часы, спортивный инвентарь и т.п.
3. Скот рабочий продуктивный племенной (кроме молодняка и скота для убоя) (код 17 0000000)
4. Насаждения многолетние – к ним относятся все виды искусственных многолетних насаждений, независимо от их возраста и др.

Принадлежность основных средств  к той или иной учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

Четкое разграничение отдельных  объектов применительно к соответствующим группам имеет важное экономическое значение, оказывая непосредственное влияние на формирование финансовых результатов организации. Благодаря такой группировке существует возможность соблюдение действующих норм при амортизации по отдельным объектам основных средств и, следовательно, правильного формирования  расходов по обычным видам деятельности.