Совершенствование бухгалтерского учета основных средств в бюджетном учреждении

Опись инвентарных карточек сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании инвентаря по последней инвентарной карточке. Регистрация производится в разрезе соответствующих счетов бюджетного учета. По каждому счету нумерация начинается с номера 1. При выбытии и перемещении основных средств указываются дата и номер журнала операций. Опись ведется в одном экземпляре[32].

Инвентарный список нефинансовых активов применяется для учета основных средств (кроме библиотечного фонда), драгоценностей и ювелирных изделий, а также нематериальных активов в местах их хранения. Список ведется материально ответственным лицом. В него записывается каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта. При выбытии объектов указываются дата и номер документа и причина выбытия[32].

Оборотная ведомость по нефинансовым активам применяется для обобщения данных по наличию и стоимости основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств и нематериальных активов, материалов Главной книги. Оборотная ведомость составляется ежеквартально по материально ответственным лицам с указанием наименования объекта, инвентарного номера объекта, единицы измерения, количества и суммы на начало месяца, оборотов по дебету и кредиту, количества и суммы на конец месяца[31].

Синтетический учет  движения основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета (таблица 1.2.1).

Таблица 1.2.1

Группировка основных средств между соответствующими счетами Плана счетов

              В бюджетном учете поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляют следующими бухгалтерскими записями.

Таблица 1.2.2

Типовые проводки по принятию основных средств

При осуществлении бухгалтерских записей по выбытию амортизируемых активов необходимо иметь в виду, что на соответствующих счетах они учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. Сумма начисленной амортизации по объектам отражается на соответствующих аналитических счетах счета 010100000 «Амортизация». В момент выбытия амортизируемых активов сумма амортизации по ним должна быть списана. Списание начисленной амортизации отражают по дебету аналитических счетов счета 010100000 «Амортизация» с кредита аналитических счетов по учету основных средств и нематериальных активов. Оставшуюся остаточную стоимость амортизируемых активов списывают с кредита счетов по учету основных средств и нематериальных активов в дебет соответствующих счетов[6].

Операции по выбытию, перемещению, и безвозмездной передаче объектов основных средств оформляются в бюджетном учете с учетом начисленной амортизации в зависимости от получателя имущества следующими записями.

Суммы дооценки стоимости объекта основных средств отражается по кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства». Соответствующее увеличение сумм начисленной амортизации основных средств отражают по дебету счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» (010401410-010407410).

Суммы уценки основных средств отражают по дебету счета 040103000 и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 010100000 «Основные средства». Соответствующее уменьшение сумм начисленной амортизации по основным средствам отражают по дебету соответствующих счетов счета 010400000 «Амортизация» и кредиту счета 040103000[34].

Таблица 1.2.3

Типовые проводки по выбытию основных средств

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств и других нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам[29].

Записи в журнал операций производятся на основании первичных документов на выбытие: акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003); акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033); акта о списании автотранспортных средств (ф.0306004); акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143); акта о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях (ф.0504144) с приложением списков исключенной литературы; накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф.0306032) с учетом суммы амортизации, для начисления которой следует использовать данные инвентарных карточек[29].

В журнале указывается дата, номер и наименование документа; наименование показателя (фамилия, имя, отчество материально ответственного лица); номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумма; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками, количество приложений.

По окончании месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками заносятся в Главную книгу[29].

1.3. Порядок начисления амортизации по основным средствам в бюджетных учреждениях

Амортизация служит показателем степени изношенности основных средств, утраты объектами основных средств технико-экономических и физических свойств[23].

В соответствии с п. 39 Инструкции № 148н годовая сумма начисления амортизации основных средств рассчитывается линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации. Норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования этого объекта[6].

В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев[35].

Особенности начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов в зависимости от их стоимости согласно Инструкции №148н можно представить в виде схемы 1.

Схема 1  Порядок начисления амортизации

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации (п. 40 Инструкции № 148н)[6].

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Классификация предусматривает десять групп основных средств, в которые внесены объекты по кодам ОКОФ в зависимости от их долговечности (таблица 1.3.1)[12].

Таблица 1.3.1

Амортизационные группы основных средств