Прямые  расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.

     Выбор коэффициентов распределения зависит  от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной  структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции. 
В российской практике применение данной системы учета затрат очень распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции и применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу "полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)", так называемый затратный метод формирования цены.

     Основные  преимущества данной системы:

- возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

- применение  в целях финансового учета  и составления внешней отчетности;

- возможность  рассчитать полную себестоимость  готовой продукции, запасов готовой  продукции на складе и незавершенного производства;

- широкая  сфера применения;

- возможность  применения для расчета цены  за единицу продукции.

     Усложнение  организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с  развитой региональной структурой значительно  меняет структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

     К основным недостаткам можно отнести следующие:

- субъективность  выбора коэффициента распределения;  при сложной организационной  структуре и большом ассортименте  продукции существует вероятность  выбора некорректной базы распределения,  что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

- неоднозначность  отнесения затрат к одной группе;

- невозможность  применения для сравнительного  анализа себестоимости однородных  товаров, производимых разными  предприятиями.

     Итак, рассмотрим порядок распределения косвенных затрат. В ЗАО «Эссен Продакшн АГ» имеется два основных цеха:

• цех производства майонеза,
• цех производства томатной продукции;

и один вспомогательный  цех:

• цех полимерной продукции.

     Имеются следующие данные:

1. накладные расходы:

а) заработная плата администрации:

• цех производства майонеза – 20 000 руб.
• цех производства томатной продукции – 18 000 руб.
• цех полимерной продукции – 15 000 руб.

     б) косвенные трудовые затраты:

• цех производства майонеза – 35 000 руб.
• цех производства томатной продукции – 25 000 руб.
• цех полимерной продукции – 19 000 руб.

     в) прочие расходы:

• освещение и отопление – 5000 руб.
• затраты, связанные с имуществом – 35 000 руб.
• страхование – 10 000 руб.

2. прочие сведения:

 

     1 этап. Отнесение и распределение  накладных расходов по центрам  затрат.

     1. Освещение и отопление. База  отнесения затрат (БОЗ) – м². Найдем доли данных затрат в общем объеме, пропорционально м², занимаемым каждым из центров затрат:

 

     2. Страхование. База отнесения затрат  – рубль.

 

     3. Затраты, связанные с имуществом. База отнесения затрат – м².

 

Сводная таблица 1 этапа, в рублях.

 

     2 этап. Распределение затрат обслуживающих хозяйств на центры затрат основного производства. Для начала определимся с базой отнесения затрат, которая отражает базу распределения затрат обслуживающего производства.

 

     Итак, методом прямого перераспределения  затраты цеха полимерной продукции  распределим пропорционально количеству изготовленных упаковок.

 

     Сводная таблица 2 этапа прямым методом перераспределения  затрат.

 

     3 этап. Расчет ставки распределения  накладных расходов.

     В качестве базы распределения является стоимость прямых материалов, израсходованных  на каждый вид продукции.