Организация управленческого учета

                                        Введение. 

       Что такое управленческий учет?

       Управленческий  учет – это «внутренний» учет организации, который ставится специалистами  финансовой службы, как правило, самостоятельно, либо с привлечением консалтинговой компании. В управленческом учете информация собирается не по юридическим лицам, как в бухгалтерском, а по Центрам финансовой ответственности – структурным подразделениям компании, по которым необходимо анализировать информацию о доходах и расходах и о движении денежных средств. Примерами Центров финансовой ответственности могут быть: направления бизнеса, отделы управляющей компании, филиалы, инвестиционные проекты и т.д.

       Для чего нужен управленческий учет?

       Управленческий  учет нужен для того, чтобы собственники и топ-менеджеры компании в любой момент времени могли получить финансовую информацию, необходимую им для принятия управленческих решений. И не просто получить эту информацию в виде отчетов, но и правильно эти отчеты интерпретировать. Сами. Без обязательного присутствия финансового директора в качестве переводчика. Это не значит, что собственникам и топ-менеджерам нужно иметь финансовое образование, но понимать какие-то базовые вещи, например, финансовую структуру компании в детализации по Центрам финансовой ответственности, и понимать статьи бюджетов, они, безусловно, должны. И без минимального ликбеза здесь не обойтись. Другое дело, что этот минимум может быть легко ими освоен уже в самом процессе создания системы управленческого учета.

       Отсюда  напрашивается вывод: управленческий учет должен быть понятен и прозрачен для пользователей. И здесь у компании  в хорошем смысле слова «развязаны» руки, потому что, в отличие от бухгалтерского, управленческий учет может быть выстроен по принципу «КАК НАДО МНЕ», а не контролирующим организациям в лице налоговой службы, банка или Минфина.

       В своей работе я дам классификацию  систем управленческого учета, раскрою  понитие центров ответственности, а также приведу примеры внутренней отчетности. 
 
 
 
 

1. Характеристика структуры системы управленческого учета

                              предприятия. 

     Организация управленческого учета — внутреннее дело предприятия. Руководители самостоятельно решают, как классифицировать затраты  и увязывать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических и нормативных затрат. Форма организации управленческого учета определяется формой собственности, экономическими, юридическими, технико-экономическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации.

     Основной  предпосылкой организации управленческого  учета на предприятии является возможность, в соответствии с Положением о  ведении бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, принятия самостоятельных решений по вопросам методологии, технологии и организации учета.

     Согласно  указанному Положению организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета:

     -самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования;

     -определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета; технологию обработки учетной информации;

     -разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

     -формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам. 

     Данный  нормативный акт служит основой  для организации управленческого  учета на предприятии. 
 
 
 
 
 
 

   2. Классификация систем управленческого учета. 

     Основными элементами системы управленческого учета являются подсистемы учета затрат, анализа затрат и результатов принятия управленческих решений.

     Основные  цели создания подсистем  следующие:

     -подсистемы учета затрат - учет затрат по видам, местам возникновения, носителям (калькулирование), результатов за период, по носителям;

     -подсистемы анализа затрат и результатов - установление отклонений от плановых по основным составляющим затрат, выявление факторов, влияющих на них, анализ причин отклонений;

     -подсистемы принятия управленческих решений - выработка мероприятий по устранению возникших отклонений, повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

          Основные виды систем управленческого учета предприятия: 

     Существуют  следующие виды систем управленческого  учета в зависимости от признака классификации.

     В зависимости от формы связи управленческой и финансовой бухгалтерии различают  автономную и интегрированную системы  управленческого учета.

     Автономная  система управленческого учета предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета, что создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции. Такая система учета является замкнутой. Основные различия между управленческой и финансовой бухгалтерией представлены в таблице 1.1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1.

     Основные  различия между управленческой и  финансовой бухгалтерией

           Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые называются отраженными или зеркальными счетами, или счетами-экранами.

     Для учета издержек выбраны свободные  коды счетов (счета-экраны): 32, 33, 34 и 35. Информация о выручке от реализации продукции  отражается как в финансовом, так и в управленческом учете.

     При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются, используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Выделяются специальные разделы, обобщающие счета управленческого учета. Связь между управленческой и финансовой бухгалтерией осуществляется при помощи контрольных счетов, которыми являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Данные из одной системы в другую передаются через специально выделенный передаточный счет, который на каждую отчетную дату закрывается и сальдо не имеет. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся единовременно к управленческому и финансовому учету.

     Отечественный бухгалтерский учет — это интегрированная  система, организованная в единой системе  счетов.

     В зависимости от полноты включения в себестоимость различают систему учета по полной себестоимости и систему учета по неполной (ограниченной) себестоимости («директ-костинг»).

     Система учета по полной себестоимости предназначена  для оценки и анализа всех издержек организации, связанных с производством и реализацией продукции. Эта система является традиционной для российских предприятий. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и т.д.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. При этом затраты подразделяются на прямые, т.е. непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции, оказанием услуг (относятся в дебет счетов 20 и 23), и накладные (косвенные), т.е. связанные с процессами организации, обслуживания и управления (относятся в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26). Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 с одновременным их распределением между объектами калькулирования , пропорционально выбранной базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются.

     Система учета «директ-костинг» предназначена  для планирования и анализа переменных затрат, остальные виды затрат списываются  на финансовые результаты за отчетный период. Эта система позволяет снизить трудоемкость, упростить учет. Все затраты за отчетный период распределяются на прямые производственные, связанные с производственным процессом (собираются по дебету счетов 20 и 23), и косвенные производственные (собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также периодические, связанные с продолжительностью отчетного периода (собираются на счете 26). В конце отчетного периода периодические затраты списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи» — кредит счета 26 «Общественные расходы»).¹ 
 

     В зависимости от оперативности учета  затрат существуют система учета фактических затрат и система «стандарт-кост».

     Система учета по фактической себестоимости предусматривает оценку затрат организации по фактическим показателям (количеству и цене), является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях.

     Система «стандарт-кост» — это система  управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем оставления до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов («стандарт» — количество материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции, «кост» — денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции). В этой системе в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Это обусловливает такое отличие данной системы учета от нормативного метода учета затрат, в котором нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как стандартные затраты основаны на прогнозе будущего. Основная задача системы «стандарт-кост» — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

     В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется  в чистом виде, имеет место интеграция различных управленческих систем, например, сочетание систем «стандарт-кост»  и «директ-костинг». 

     На  выбор системы бухгалтерского управленческого  учета влияют такие группы факторов, как экономические, юридические, организационные, технико-экономические, компетентность руководителя, потребность руководителя в той или иной управленческой информации и т.п. Выбор системы управленческого учета зависит также от отраслевой принадлежности и размера предприятия, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Организация такой системы — внутреннее дело предприятия, определяется исходя из целей и задач управления предприятием.² 
 

     3. Центры ответственности в организации управленческого  учета.

     3.1 Организация и  выделение центров  ответственности  на предприятии. 

            Важным моментом в развитии калькуляционного учета можно считать организацию учета затрат в разрезе центров ответственности. Центры ответственности были задуманы как новое дополнение к системе учета стандарт-кост. Такая организация учета стала давать возможность использовать возникающие отрицательные и положительные отклонения фактических затрат от стандартных при оценке работы тех или иных менеджеров. Это привело к формированию американским ученым Дж. Хиггинсом концепции учета затрат по центрам ответственности. Обосновывая необходимость организации такой системы учета в 1952 г., он писал, что учет по центрам ответственности — это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления. С именем Дж. Хиггинса также связано знаменитое его правило: каждую структурную единицу предприятия обременяют те, и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.