Подготовительный этап и планирование аудита

 

2.3. Проверка ведения аналитического и синтетического учета

 

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, аудитор может приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками должны давать полное представление о расчетах:

- с поставщиками по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками по неоплаченным  в срок расчетным документам;

- с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

- по авансам выданным;

- с  поставщиками по выданным  векселям, срок оплаты которых  не наступил;

- с поставщиками по просроченным  оплатой векселям;

- с поставщиками по полученному  коммерческому кредиту и др. [20, с.59]

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками. Аудитору необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к этому счету. В частности, в случае ведения учета по журнально-ордерной форме счетоводства итоговые данные по журналу-ордеру № 6 должны совпадать с оборотами и остатками по счету 60, при этом ведомость учета неотфактурованных поставок, ведомость учета материалов в пути должны в сумме соответствовать одноименным субсчетам к счету 60. При автоматизированном способе ведения учета (конечно, если автоматизация комплексная) необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

Выполняется арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные журнала-ордера по счету 60 (Приложение 20) и учетного регистра (Приложение 21) за проверяемый период. (Таблица 7).

Таблица 7

Форма 12-РД

Аудит соответствия синтетического и аналитического учета

	Журнал-ордер по счету 60	Анализ счета 60	Отклонения
Сальдо на начало: дебетовое кредитовое	11831025,56 43913254,59	11831025,56 43913254,59	- -
Оборот по дебету	760760919,85	760760919,85	-
Оборот по кредиту	758787177,51	758787177,51	-
Сальдо на конец: дебетовое кредитовое	8933478,56 39041965,25	8933478,56 39041965,25	- -

 

Так как в ОАО «Колос» бухгалтерский учет ведется автоматизировано, что все данные аналитического учета соответствуют оборотам и остатка по счетам синтетического учета.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию. Процедура проводится, если на предприятии имели место случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные» (так как дебиторская задолженность может возникнуть только на этом субсчете). Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, надлежит проверить факт отражения списанных в качестве безнадежных ко взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В ОАО «Колос» в проверяемом периоде безнадежной задолженности не возникало.

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Цель процедуры — проверка отражения на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. При проверке необходимо учитывать следующее:

- аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам;

- материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. [23, с.307]

Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится на предприятии в разумные сроки. По тем неотфактурованным поставкам, где подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов — налоговых и финансовых — документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. В случае если подтверждающие документы поступили, и имеются какие-либо расхождения в ценах и номенклатуре, аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета (особое внимание уделить ТМЦ (работам, услугам), которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. При этом следует учесть, что в случае когда подтверждающие документы поступают в следующем отчетном периоде, суммы корректировки относятся на счета внереализационных доходов (расходов).

На данном участке проверки в ОАО «Колос» выявлены следующие нарушения:

- возмещение входящего НДС по  неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19 Кт 60/4 «Неотфактурованные поставки» - 720339 руб. и Дт 68 Кт 19 – 129661 руб.);

- отсутствует корректировка по  списанным на затраты ТМЦ, ранее  отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствис с ранее отраженными в учете показателями.

При проверке расчетов по претензиям аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

- все претензии учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

- необходимо убедиться (путем отправления запроса поставщику) в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;

- претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);

- пакет документов, приложенных  к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать,  как минимум:  претензионный  расчет,  коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика. [27, с.263]

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) аудитору следует учесть следующее:

1) счета-фактуры, составленные и  выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

2) составление счетов-фактур и  ведение книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения;

3) если обязательство по условиям  сделки выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.

В ходе проверки обнаружены следующие нарушения: при инвентаризации счета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» на конец года было установлено, что по некоторым контрагентам числится остаток по сч.19/3 , а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредиторская задолженность отсутствует, следовательно, в свое время НДС по этим контрагентам не был возмещен из бюджета.

Рекомендуется не возмещенный НДС по этим контрагентам внести в книгу покупок за тот период, когда счет фактура был получен, а если невозможно определить период, то запись в книгу покупок внести в декабре 2014 года, а исправительную проводку в бухгалтерском учете сделать в текущем периоде.

Далее необходимо выполнить проверку данных по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и корреспондирующих с ним счетов. При автоматизированной форме учета, применяемой в ОАО «Колос» контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов (Таблица 8).

Таблица 8

Форма 13-РД

Аудит корреспонденции по счету

60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Хозяйственная операция	По данным организации			По данным аудитора			Отметки
	Дт	Кт	Сумма, руб.	Дт	Кт	Сумма, руб.
Оприходованы основные средства, отражена стоимость услуг, связанных с поступлением ОС	08	60	50922484,92	08	60	50922484,92	соотв.
Оприходованы сырье и материалы	10	60	506590521,74	10	60	506590521,74	соотв.
Учтен НДС по поступившим основным средствам, материалам, работам и услугам	19	60	115605600,17	19	60	115605600,17	соотв.
Акцептованы счета поставщиков по услугам, учтенным в основном производстве	20	60	18601018,82	20	60	18601018,82	соотв.
Акцептованы счета поставщиков по услугам, относящимся к вспомогательным производствам	23	60	6961983,97	23	60	6961983,97	соотв.
Акцептованы счета поставщиков по общепроизводственным услугам	25	60	21797784,24	25	60	21797784,24	соотв.
Акцептованы счета поставщиков по услугам, связанным с управлением	26	60	34482819,80	26	60	34482819,80	соотв.
Оприходованы товары	41	60	240000,00	41	60	240000,00	соотв.
Поступила в кассу переплата в связи с взаимной сверкой обязательств	50	60	4604,87	50	60	4604,87	соотв.
Возвращены ранее выданные авансы	51	60	766838,19	51	60	766838,19	соотв.
Произведен зачет задолженности	62	60	156800,00	62	60	156800,00	соотв.
Приняты услуги непроизводственного характера	91	60	2656720,79	91	60	2656720,79	соотв.
Возвращены некачественные материалы	60	10	528,62	60	10	528,62	соотв.
Погашена из кассы задолженность поставщикам	60	50	43859,32	60	50	43859,32	соотв.
Оплачена с расчетного счета задолженность	60	51	759532772,43	60	51	759532772,43	соотв.
Отражена выручка от продажи основных средств по договору мены	60	91	1026959,48	60	91	1026959,48	соотв.

При проверке корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Колос» замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

 

2.4. Проверка показателей отчетности  по учету расчетов 

с поставщиками и подрядчиками

 

После выполнения всех процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен убедиться в том, что вся необходимая существенная информация раскрыта в отчетности.

Основная цель проверки правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками — определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия [24, с. 315].

Проверяются бухгалтерский баланс (в части статей актива «Авансы выданные» в составе дебиторской задолженности (строка 1230) и статей пассива «Поставщики и подрядчики» в составе кредиторской задолженности (строка 1520), отчет о движении денежных средств – строка 4121 «Платежи, в т.ч. поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги) и Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: таблица 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» в части задолженности по выданным авансам и таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» - по строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При проверке показателей отчетности данные, отраженные в отчетности сверяются с регистрами бухгалтерского учета (Таблица 9).

Таблица 9

Форма 14-РД

Аудит отчетности по учету расчетов

с поставщиками и подрядчиками

Строка отчетности	Сумма, тыс.руб.	Учетный регистр, проводка	Сумма, руб.	Выводы аудитора
Отчет о движении денежных средств, строка 4121	722256	Журнал-ордер по счету 60 (обороты по дт сч.60 в корресп. со счетами 51,50)	759576631,75	Соотв.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: - строка 5511 (на начало 2013 года)	11831	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (Приложение 22)	11831025,56	Соотв.
- строка 5511 (Поступление)	-	Журнал-ордер по счету 60 (обороты по дт сч.60 в корресп. со счетом 51)	766 838,19	Графы не заполняются
- строка 5511 (Выбыло)	-	Журнал-ордер по счету 60 (обороты по субсчетам сч. 60)	3664385,19
- строка 5511 (на конец 2013 года)	8933	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60	8933478,56	Соотв.
- строка 5581 (на начало года)	43913	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60	43913254,59	Соотв.
- строка 5581 (Поступило)	-	Журнал-ордер по счету 60 (обороты по кт сч. 60 в корр. со сч. 08, 10, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 91)	758015734,45	Графы не заполняются
- строка 5581 (Выбыло)	-	Журнал-ордер по счету 60 (обороты по дт сч.60 в корресп. со счетами 50, 51, 62, 91)	760760391,23	Графы не заполняются
- строка 5581 (на конец года)	39042	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60	39041965,25	Соотв.