Подготовительный этап и планирование аудита

 

Суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в Пояснениях к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета, однако в Пояснениях отсутствуют данные о движении задолженности поставщикам и подрядчикам.

Глава 3. Обобщение результатов аудита учета расчетов

с поставщиками и подрядчиками

 

3.1. Оценка непрерывности деятельности ОАО «Колос»

 

Аудитор должен рассмотреть уместность лежащего в основе подготовки финансовой отчетности допущения о непрерывности деятельности предприятия. Данная процедура осуществляется при планировании, проведении и оценке результатов аудита.

При  анализе непрерывности деятельности организации аудитор должен  исходить  из  следующего: аудиторское заключение  позволяет установить достоверность финансовой отчетности предприятия, однако оно  не является гарантией жизнеспособности предприятия в будущем. [27, с.120]

При  составлении финансовой отчетности обычно  предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Под обозримым будущим подразумевается период, не превышающий один  год после  отчетной даты, если  аудитор  не  владеет другой информацией. Активы  и обязательства учитываются на основе того, что они могут быть проданы в процессе нормальной хозяйственной  деятельности.  Если   это  допущение  неоправданно, могут возникнуть следующие сложности. Предприятие не сможет продать  свои  активы по  учетной  стоимости и  нарушит сроки  погашения обязательств. Поэтому суммы  и  классификацию активов и обязательств в финансовой отчетности необходимо будет скорректировать.

Допущение о непрерывности деятельности предприятия должно быть уместным.  Прежде   всего  аудитор  должен  принять во  внимание риск  того, что организация прекратит свою деятельность. Показателями риска  являются данные  финансовой отчетности организации  и другие  источники. При  этом  необходимо обратить  внимание на  ряд  признаков,  которые укажут  на  наличие оснований для  прекращения деятельности организации (Таблица 10). 

 

Таблица 10

Признаки, свидетельствующие о наличии сомнений в непрерывности

 деятельности предприятия

Признаки	Содержание признаков
Финансовые	- Чистые отрицательные активы  или чистые отрицательные краткосрочные активы - Займы с фиксированным сроком, дата погашения которых приближается; реструктуризация или погашение таких займов маловероятны - Использование краткосрочных  займов для финансирования долгосрочных активов - Неблагоприятные финансовые  коэффициенты - Значительные убытки  от основной деятельности - Задолженность по выплате  или прекращение выплаты дивидендов - Неспособность погасить  долги кредиторам в надлежащие  сроки - Несоблюдение кредитных  соглашений - Немедленная оплата при  поставке взамен товарного кредита - Отсутствие финансирования производства новой продукции - Отсутствие иных инвестиций
Производственные	- Потеря основных руководителей  без их замены - Потеря основных рынков, франшизы, лицензии или основного  поставщика - Трудности с персоналам - Дефицит важнейших ресурсов
Прочие	- Несоблюдение требований к капиталу  или иных законодательных требований - Судебные иски против  предприятия, имеющие неблагоприятные последствия - Изменения в законодательстве  или политике правительства

 

На  значение таких признаков влияют  другие  факторы. Например, неспособность организации погашать долги  в обычном порядке может  быть  решена в результате  продажи активов, пересмотра графика погашения кредитов или привлечения дополнительного капитала. Проблема потери основного поставщика может быть решена путем привлечения альтернативного источника поставок. [30, с.85]

Для того чтобы решить  вопрос  о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем, аудитору необходимо собрать уместные   аудиторские доказательства.

Получение аудиторских доказательств основано на проведении соответствующих  аудиторских  процедур:

- анализа и  обсуждения с руководством прогнозов движения денежных  средств, прибыли и прочих  соответствующих прогнозов;

- выявления и оценки событий  после отчетной даты, которые могут повлиять на способность предприятия продолжать свою деятельность;

- анализа  и  обсуждения  последних  промежуточных  финансовых отчетов  предприятия; 

- изучения  условий   выпуска   облигаций  и  условий   кредитных соглашений и установления фактов  несоблюдения этих  условий;

- анализа протоколов собраний  акционеров,  заседаний совета директоров и основных комитетов предприятия с целью выявления финансовых трудностей;

- опроса   юристов   предприятия  относительно судебных  разбирательств  и претензий;

- оценки наличия финансовой  помощи;

- оценки  финансовой  способности  инвесторов  предоставить дополнительные средства;

- изучения способности предприятия  выполнить все заказы  потребителей. [21, с.196]

Особое  внимание обращается на оценку вероятности банкротства предприятия. Необходимо проанализировать надежность информации, сравнить данные  за предшествующие периоды с фактическими результатами, полученными на данную  дату.

Оценим вероятность банкротства ОАО «Колос» по методике, утвержденной Распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. № 31-р и с помощью модели Альтмана.

Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным является наличие одного из условий:

а) коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение ниже нормативного (< 2);

б) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода имеет значение ниже нормативного (< 0,1).

Если коэффициент текущей ликвидности ниже нормативного, а доля собственного оборотного капитала в формировании текущих активов меньше норматива, но наметилась тенденция роста этих показателей, то определяется коэффициент восстановления платежеспособности за период, равный шести месяцам:

Если коэффициент восстановления платежеспособности > 1, то у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность, и наоборот, если Kв.п < 1 - у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время. [28, с.415]

Результаты расчетов представим в таблице 11.

По расчетам видно, что коэффициент текущей ликвидности имеет значение больше нормативного, однако на конец 2012 года он снизился по сравнению с 2011 годом на 0,15 пункта, а к концу 2013 года он увеличился на 1,4 пункта и составил 4,23, что значительно больше нормативного значения.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами также на конец 2012 года немного снизился по сравнению в 2011 годом, однако ниже нормативного значения не опустился, а к концу 2013 года он вырос на 0,12 пункта и составил 0,74, что также значительно выше нормативного значения.

Коэффициент платежеспособности больше 1 и за анализируемый период вырос.

Таблица 11

Форма 15-РД

Оценка вероятности банкротства ОАО «Колос» за2011-2013 гг.

Показатели	Нормативное значение	2011 год	2012 год	2013 год	Изменение, +;-
					2012 г. от 2011	2013 г. от 2012
Наиболее ликвидные активы, тыс.руб.	-	101585	130585	262548	29000	131963
Быстро реализуемые активы, тыс.руб.	-	45434	49488	58602	4054	9114
Медленно реализуемые активы, тыс.руб.	-	39388	43068	40545	3680	-2523
Наиболее срочные обязательства, тыс.руб.	-	0	0	0	0	0
Краткосрочные пассивы, тыс.руб.	-	62554	78959	85578	16405	6619
Собственный капитал, тыс.руб.	-	225814	274323	422880	48509	148557
Внеоборотные активы, тыс.руб.	-	104364	134307	153391	29943	19084
Оборотные активы, тыс.руб.	-	186875	223604	361904	36729	138300
Коэффициент текущей ликвидности	≥ 2,0	2,98	2,83	4,23	-0,15	1,40
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	> 0,1	0,65	0,63	0,74	-0,02	0,12
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	> 1,0	-	1,37	2,46	-	1,09

 

Произведенные расчеты показывают, что структура баланса ОАО «Колос» положительная, предприятие имеет хорошую финансовую устойчивость и банкротство ему не грозит.

Индекс Альтмана имеет следующий вид:

Z = 0,717*К1+ 0,847*К2 + 3,107*К3 + 0,42*К4 + 0,995*К5,               (3)

где К1 = собственные оборотные средства/оборотные активы

К2 = чистая прибыль (убыток) /всего активов;

К3 = прибыль до налогообложения / всего активов;

К4 = собственный капитал / привлеченный капитал;

К5 = выручка от реализации / всего активов.

Результаты расчетов представим в таблице 12.

Таблица 12

Форма 16-РД

Оценка вероятности банкротства по методике Альтмана за 2011-2013 гг.

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год
Собственные оборотные средства, тыс.руб.	121450	140016	269489
Оборотные активы, тыс.руб.	186875	223604	361904
К1	0,65	0,63	0,74
Чистая прибыль, тыс.руб.	69394	48759	148808
Сумма активов, тыс.руб.	291239	357911	515295
К2	0,24	0,14	0,29
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	94700	68218	191001
К3	0,33	0,19	0,37
Собственный капитал, тыс.руб.	225814	274323	422880
Заемный капитал, тыс.руб.	65425	83588	92415
К4	3,45	3,28	4,58
Выручка, тыс.руб.	1028857	1006017	1216146
К5	3,53	2,81	2,36
Z	6,64	5,33	6,20

 

Если значение показателя Z < 1,23, то вероятность банкротства очень высокая, а если Z > 1,23, то банкротство предприятию в ближайшее время не грозит.

Результаты расчетов показали, что банкротство предприятию не грозит

После  проведения аудиторских процедур  относительно допущения непрерывности деятельности предприятия и обсуждения с руководством организации всех значимых вопросов аудитор должен сделать соответствующие выводы. При этом возможны следующие варианты выводов:

- допущение о непрерывности  деятельности предприятия является  уместным;

- вопрос, касающийся допущения  о непрерывности деятельности  предприятия, не решен;

- допущение о непрерывности  деятельности предприятия является  неуместным. [24, с.147]

Таким образом, аудитор  подтверждает непрерывность деятельности ОАО «Колос» достаточными и уместными доказательствами, и не модифицирует аудиторское заключение.

 

3.2. Формирование мнения аудитора, установление

существенности ошибки

 

На заключительном этапе аудиторской проверки аудитор, в обязательном порядке формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчёт, аудиторское заключение и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

По результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Также отсутствует утвержденный график документооборота, в учетной политике не отражены сроки проведения инвентаризации расчетов, в некоторых счетах-фактурах отсутствуют необходимые реквизиты, не со всеми поставщиками имеются акты сверки.

Результаты аудита оформляются рабочим документом (Таблица 13).

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Все выявленные нарушения в суммарном выражении не привели к существенному искажению отчетности.

Таблица 13

Форма 17-РД

Характер, виды и оценка выявленных нарушений

№ п/п	Виды и характер выявленных нарушений	Оценка влияния  нарушений	Рекомендации аудитора
1.	Неполное заполнение реквизитов в договорах поставки	Договор может быть признан недействительным	Заполнить все необходимые реквизиты договоров
2.	Отсутствует график документооборота	Ослаблен внутренний контроль	Утвердить график документооборота
3.	В учетной политике не отражены сроки проведения инвентаризации расчетов	Ослаблен внутренний контроль	Установить в учетной политике сроки проведения инвентаризации задолженности
4.	Не всегда заполняются все необходимые реквизиты в счетах-факторах	Нельзя предъявить НДС к вычету	Истребовать у поставщиков новые счета-фактуры
5.	Отсутствие актов сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками	Возможная недостоверность учета и отчетности	Регулярно производить сверку расчетов с поставщиками
6.	В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отсутствуют данные о движении задолженности поставщикам и подрядчикам	Влияет на достоверность отчетности	Заполнить недостающие показатели бухгалтерской отчетности