Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности

- анализ  наиболее важных экономических  показателей и тенденций их  изменения;

- сведения  о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур  и результатах их выполнения;

- доказательства, подтверждающие что работа, выполненная работниками аудитора осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

- сведения  о том, кто выполнял аудиторские  процедуры, с указанием времени  их выполнения;

- подробную  информацию о процедурах, примененных  в отношении финансовой (бухгалтерской)  отчетности подразделений и дочерних  предприятий, проверявшихся другим  аудитором;

- копии  сообщений, направленных другим  аудиторам, экспертам и третьим  лицам и полученных от них;

- копии  писем и телеграмм по вопросам  аудита, доведенным до сведения  руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

- письменные  заявления, полученные от аудируемого лица;

- выводы, сделанные аудитором по наиболее  важным вопросам аудита, сделанные  аудитором по наиболее важным  вопросам аудита, включая ошибки  и необычные; обстоятельства, которые  были выявлены аудитором в  ходе выполнения процедур аудита  и сведения о действиях, предпринятых  в связи с этим аудитором;

- копии  финансовой (бухгалтерской) отчетности  и аудиторского заключения.

     В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые  файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории  постоянных, обновляемых по мере поступления  новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих  аудиторских файлов (папок), которые  содержат информацию, относящуюся в  основном к аудиту отдельного периода. Рабочая документация должна создаваться  своевременно: до начала, в ходе и  по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана и завершена оформлением. Она создается на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для ее хранения в архиве.

     Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей  ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и  охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.

Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит и другие лица, включая налоговые  и иные государственные органы не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Практическое задание 

     В январе 200Х г. организацией приобретен легковой автомобиль ВАЗ 2109 для служебного пользования по цене 153400 руб., в т.ч. НДС 23400 руб. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 2% от стоимости автомобиля. По состоянию  на 01.04.0Хг. числится кредиторская задолженность  поставщику за автомобиль в размере 60000 руб.

     Автомобиль  был введен в эксплуатацию в феврале. Согласно учетной политике предприятия  начисление амортизации было установлено  для целей:

• бухгалтерского учета — линейный способ;
• налогового учета — нелинейный способ.

     Срок  полезного использования для  целей бухгалтерского и налогового учета установлен из расчета 4 года (III амортизационная группа). 

В бухгалтерском  учете сделаны записи приведенные в таблице 1. 
 

Таблица 1

     Для целей налогового учета в I квартале 2002 г. учтена амортизация в размере 1822,92 руб.

     Задание: выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом, сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за апрель 200Х г., сформулировать записи в отчете аудитора.

     Решение:

     1.  Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 неверно оприходован автомобиль ВАЗ 2109. Внести исправленные проводки:

за  январь 200Х г. – 

а) поступили  основные средства

по  первоначальной стоимости – Дт 08 Кт 60(76)-65000 руб.

за  февраль – 

б) поступили  основные средства

(оставшаяся  часть) – Дт 08 Кт 60(76) – 65000 руб.

в) оприходован  легковой автомобиль – Дт 01 Кт 08 – 130000 руб.

     2. Неправильно исчислено комиссионное вознаграждение посреднической                      организации (должно быть 2% от первоначальной стоимости легкового автомобиля)

130000х2%/100%=2600 руб.

     3. Комиссионное вознаграждение должно быть показано следующим образом:

     Дт 60 Кт 51(50) – 2600 руб.

     Дт 26 Кт 60 – 2600 руб.

     4. Неправильно поставлен в январе  НДС к возмещению. Эта операция  должна быть проведена после  оприходования легкового автомобиля  полностью (по первоначальной  стоимости). Сумму уплаченных налогов  в течение 6 месяцев списывают  ежемесячно равными долями.

     5. Начисление амортизации должно  проводиться на счет 26 «Общехозяйственные  расходы», т.е. Дт 26 Кт 02

     6. Неправильно рассчитана сумма  амортизационных отчислений. Для  целей бухгалтерского учета эта  сумма составит:

     130000 руб.:4 года:12 мес.=2708,33 руб.,

     для целей налогового учета (метод списания стоимости по сумме чисел лет) составит:

     сумма чисел (порядковых номеров) лет срока  полезного использования:

     1+2+3+4=10

     годовая сумма амортизационных отчислений составит:

     - в первый год использования  (4:10)х130000 руб.=52000 руб.

     - во второй год                         (3:10)х130000 руб.=39000 руб.

     - в третий год                            (2:10)х130000 руб.=26000 руб.

     - в четвертый год                      (1:10)х130000 руб.=13000 руб.

     7. В течение отчетного периода  амортизационные отчисления по  объекту основных средств начисляется  ежемесячно независимо от применяемого  способа начисления в размере  1/12 годовой суммы.

     8. По результатам проверки учета  основных средств установлен  ряд существенных недочетов для  установления, которых рекомендуем  организации:

     а) с учетом исправлений арифметических ошибок внести исправления в свободные  регистры;

     б) составить исправительные бухгалтерские  проводки по отражению поступления  основных средств;

     в) внести исправления в баланс, форму  № 2 «Отчет о прибылях и убытках», уточнить расчеты по налогу на прибыль после исправления допущенных ошибок. 

     Рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской  отчетности» 

 
 
 
 

Заключение 

     В соответствии с Законом № 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности», целью  аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Достоверность – это степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Таким образом, главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников, это особая, самостоятельная форма контроля. И представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству.

     Данная  курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с ответственностью по рассмотрению мошенничества и  ошибок в ходе аудита финансовой отчетности и организацией аудита нематериальных активов. С моей точки зрения можно  сделать следующие выводы:

1. Ответственность  аудитора по рассмотрению мошенничества  и ошибок имеет большое значение  в аудите, т.к. его мнение влияет  на достоверность бухгалтерской  финансовой отчетности. Чем большее  количество ошибок и фактов  мошенничества будет обнаружено, тем меньше будет уровень существенности  финансовой отчетности. Аудитору  следует предложить руководству  проверяемой организации внести  в установленном порядке исправительные  проводки по устранению замеченных  нарушений. Поэтому чтобы определить  их с наибольшей точностью,  аудитор должен иметь соответствующий  профессиональный уровень и квалификацию.

2. В  настоящее время в имуществе  предприятий неуклонно возрастает  роль нематериальных активов.  Это обусловлено волной поглощения  одних предприятий другими, быстротой  и масштабами технологических  изменений, распространением информационных  технологий, усложнением и интеграцией  финансового рынка России. Вопросы  методики и организации аудита данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из проблемных в настоящее время вопросов методологии аудита. Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям. Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности. Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по подразделу 04 «Нематериальные активы» плана счетов РФ. Третья стадия - коммерциализация нематериальных активов. Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения российской экономики в целом, и в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.