Права, обязанности и ответственность аудитора

1. Права, обязанности  и ответственность  аудитора. 
 

   В соответствии с Федеральным Законом «Об  аудиторской деятельности», а также  в соответствии с правилами аудиторской  деятельности Российской Федерации  аудиторские организации и аудиторы имеют права, обязанности и несут ответственность.

   Права аудиторов совершенно одинаковы  и не зависят от того является  ли аудиторская организация юридическим лицом или нет. Все аудиторы имеют право проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтеркого (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Они имеют право проверять документы финансовой отчетности, затребованным в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

    Аудитор  самостоятельно определяет формы  и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда. Он вправе проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки. По своему письменному запросу он получает всю необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку. Аудитор имеет право привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов. Наконец, он вправе отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не предоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

   Как и  всякий субъект хозяйственной деятельности аудитор имеет право обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и о ее аннулировании в установленном  порядке в суд или арбитражный  суд. Он может также образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации деятельности или защиты своих финансовых интересов. Совершенно, естественно, что аудитор имеет право на вознаграждение за добросовестно выполненную работу.       

   В обязанности аудитора входит неукоснительное соблюдение требований законодательства Российской Федерации, а также Закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность. Среди первейших обязанностей стоит и поучение соответствующих лицензий на осуществление аудиторской деятельности. Аудиторские организации, не имеющие прав юридического лица, обязаны пройти предварительную аттестацию на право аудиторской деятельности.

   Аудитору  надлежит квалифицированно проводить  проверки и оказывать иные аудиторские услуги. Он обязан при этом строго соблюдать условия конфиденциальности, не предоставлять полученные в процессе аудита сведения третьим лицам для использования их в целях предпринимательской деятельности.

   Аудиторские организации могут отказаться от проведения аудиторской проверки, о чем должны поставить в известность заказчика. Такие обстоятельства возникают, если аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами страховщиками, дочерними предприятиями, филиалами, представительствами проверяемых экономических субъектов. Отказ от проверки обязателен и тогда, когда аудиторская фирма имеет свою долю в капитале проверяемого предприятия, либо последнее участвует своими средствами   деятельности аудиторского учреждения. Запрет распространяется и на те случаи, когда данный аудитор оказывает проверяемому экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по составлению финансовой отчетности.

   В обязанность  аудиторской фирмы входит немедленно сообщать заказчику о необходимости привлечения участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения. Аудиторы призваны обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

   Аудиторы  обязаны предоставлять экономическому субъекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской  проверки, в права и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых  основывается аудиторские замечания и выводы.

   Ответственность аудиторской фирмы и аудитора возникает вследствие нарушения  принятых на себя по договору об аудите обязательств. Статья 401 ГК Российской Федерации указывает общие основания  ответственности за нарушения обязательства по любому заключенному договору. Там указывается, что лицо, неисполнившее обязательство либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности). Исключение составляют случаи, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности. Лицо признается не виновным, если по характеру обстоятельства оно приняло все меры для надлежащего его исполнения.

   Если  иное не предусмотрено законом или  договором, это лицо несет ответственность, если оно не докажет ,что надлежащее исполнение было невозможным вследствие непреодолимой силы.  Таким обстоятельствам не относится нарушение своих обязательств контрагентами должника. Не принимается во внимание и отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

   В некоторых  случаях в соответствии со статьей 400 Г Российской Федерации предусмотрена  ограниченная ответственность, то есть частичное возмещение убытков, понесенных пострадавшим. Гражданский кодекс предусматривает и полное освобождение от ответственности. Согласно ГК РФ обязательство (а следовательно и ответственность) прекращается полностью, если:

   -обязательство  исполнено, то отпадает и сама  возможность ответственности;

   -замена другим обязательством между теми же лицами, когда предусматривается иной предмет или способ исполнения;

   -если  невозможно его исполнить.

   Последняя ситуация нередко обуславливается обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Оно может быть вызвано и виновными действиями кредитора. Тогда он не вправе требовать исполнения обязательства.

   Распространенной  формой прекращения обязательства  является акт государственного органа. Если предприниматель не имеет юридического лица, то в случае его смерти обязательство утрачивает силу. То же происходит и при ликвидации юридического лица.

   В соответствии с Федеральным Законом об аудиторской  деятельности аудиторские фирмы  и аудиторы несут в установленном  порядке ответственность за нарушение  законодательства Российской Федерации  при осуществлении аудиторской деятельности. Имущественные споры экономических субъектов и аудиторов разрешаются судом общей юрисдикции, арбитражным или третейским судом.

   За  неквалифицированное проведения аудиторской  проверки, приведшей к убыткам  для государства или для экономического субъекта, с аудиторской фирмы могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки и штраф. При этом в рассмотрении дела  по указанному иску не могут участвовать судьи, принимавшие раннее решение о поручении аудиторской проверки данной аудиторской фирме.

   В случае представления учредителями аудиторской  фирмы недостоверных сведений для  получения лицензии, а также, если фирма занималась деятельностью, не предусмотренной выданной  ей лицензией, могут быть аннулированы лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выдавшие их органами. Аналогично обстоит дело при представлении аудиторской фирмой полученных ею в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ. То же самое последует в случае умышленного сокрытия аудиторской фирмой обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта и неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.

   Аннулирование лицензий по иным основаниям не допускается.

   Аудиторская деятельность юридического лица без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взыскание на основании решения суда по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции. Тогда полученные в результате незаконной деятельности доходы изымаются в пользу введенных в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов. Санкции могут быть и в виде штрафа от 100- до 300-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, который поступает в доход республиканского бюджета РФ. Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.

   В Уголовном  кодексе РФ также предусмотрена  ответственность аудиторов. Согласно статье 202 использование «частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства,- наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет».

    За предоставление аудитором полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника или руководителя экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ, аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью. В этой связи очень важно знать, за разглашение каких именно сведений аудитор может быть подвергнут столь строгому наказанию, кем данное нарушение должно быть установлено, какие сведения составляют коммерческую тайну предприятия, а какие – нет.

   Информация  может быть открытой или общедоступной, составляющей государственную тайну, конфиденциальной. Отнесение информации к государственной тайне осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации «О государственной тайне». Причисление информации к конфиденциальной осуществляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

   Согласно  статье 139 ГК РФ «Служебная и коммерческая тайна» информация составляет служебную  или коммерческую тайну в случае, когда налицо одновременно три условия. Во-первых, информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам. Во-вторых,  этой информации нет свободного доступа на законном основании. В третьих, обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Сведения, которые не составляют служебной или коммерческой тайны, определяются законом и иными правовыми актами.

   Согласно  Постановления Правительства РСФСР  «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну» от 5 декабря 1991года, служебную тайну экономического субъекта не могут составлять учредительные документы и Устав, документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью (лицензии, патенты), сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности, документы об уплате налогов и обязательных платежах, документы о платежеспособности экономического субъекта. В коммерческую тайну не входят также сведения о численности и составе работающих, их заработной плате и условиях труда, о наличии свободных рабочих мест, а также других нарушениях законодательства РФ и размерах причиненного при этом ущерба, а также сведения об участии должностных лиц в иных организациях, занимающих предпринимательской деятельностью.

   Руководители  экономических субъектов обязаны  предоставлять все сведения по требованию органов власти, органов управления, контролирующих и правоохранительных органов, других юридических лиц, имеющих на это право в соответствии с законодательством РФ, к каковым относится и аудиторы, трудового коллектива предприятия.

   Действие названного постановления не распространяется на сведения, относимые в соответствии с международными договорами к коммерческой тайне, а также сведения о деятельности предприятия, которые составляют государственную тайну. Отдельные положения указанного постановления явно относится исключительно к процессу приватизации. Такова, в частности, норма о представлении сведений по требованию трудового коллектива, а также положение, что сведения о заработной плате работников не должны составлять коммерческую тайну.

   Информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными Гражданским кодексом РФ и другими  законами, в частности, Федеральным  законом №24-Ф3. При этом режим  защиты конфиденциальной документированной информации устанавливается собственником информационных ресурсов или уполномоченным лицом.