Контроль качества аудита финансовой отчетности

 

Введение

Важнейшей составной частью работы аудитора являются соблюдение и обеспечение всех процедур, гарантирующих высокое качество работы аудитора и аудиторских фирм. В МСА с этой целью разработан специальный стандарт МСА 220 " Контроль качества аудита финансовой отчетности ".

Цель МСА 220 - установление стандартов и предоставление руководства по контролю качества аудита в отношении: 

а) политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом; 

б) процедур, касающихся работы, полученной ассистентом аудитора.

Данный стандарт обращен непосредственно к самим аудиторам, к организации деятельности внутри аудиторской фирмы. Стандарт описывает следующие требования к постановке и организации работы внутри аудиторской фирмы:

1. Политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы на уровне фирмы и на уровне отдельных аудиторов.

2. Фирма должна внедрять политику и процедуры контроля качества, призванные обеспечить проведение всех аудитов в соответствии с МСА и (или) с национальными стандартами и (или) установленной практикой.

Цели контроля определяются на основании:

- профессиональных требований, которые предъявляются ко всем  аудиторам Кодексом этики профессиональных  бухгалтеров;

- поручений о проведении  проверок сотрудникам, имеющим соответствующие профессиональную и техническую подготовку;

- необходимости делегирования  полномочий по контролю за исполнением заданий;

- проведения консультаций, повышающих качество работы;

- мониторинга - постоянного  контроля за эффективностью существующих процедур контроля качества.

3. Общая политика и процедуры контроля качества должны доводиться до сотрудников.

4. Применение общей политики и процедур контроля качества к осуществлению аудита на практике должно осуществляться к каждой конкретной проверке.

5. Аудитор обязан направлять работу ассистентов и осуществлять надзор за ними с целью выявления профессиональной пригодности, соблюдения плана и программы аудита, выявления всех аспектов аудита.

В ходе аудита с целью осуществления контроля качества работы аудитора своевременной проверке подлежат:

- общий план и программа  аудита;

- оценка неотъемлемого  риска и риска средств контроля  с учетом результатов тестов  контроля;

- документальное отражение  аудиторских доказательств;

- финансовая отчетность, аудиторские справки и аудиторский  отчет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРОВ

МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» устанавливает стандарты и предоставляет рекомендации по выполнению обязанностей персоналом фирмы в отношении процедур контроля качества применительно к аудиту отчетной финансовой информации. В соответствии с п.2 стандарта проведение процедур контроля качества, которые применяются к аудиторским заданиям, являются обязанностью группы, выполняющей аудиторское задание.

Аудиторские группы обязаны:

• проводить процедуры контроля качества, применимые к аудиторскому заданию;
• сообщать фирме всю требуемую информацию, обеспечивающую функционирование той части системы контроля качества, которая связана с независимостью;
• полагаться на надежность системы внутреннего контроля фирмы.

В МСА 220 сформулированы требования к внутрифирменному контролю качества на уровне отдельного аудиторского задания и связаны с установлением:

• лица, ответственного за выполнение аудиторского задания, партнера, отвечающего за выполнение задания;
• обязанности выполнения процедур, связанных с принятием решения о согласии на аудит и поддержании отношений с клиентами;
• ответственности партнера, отвечающего за аудиторское задание, за текущий контроль качества выполнения заданий;
• обязанности партнера, отвечающего за аудиторское задание, участвовать в процедурах, связанных с независимой проверкой контроля качества аудита финансовой отчетности юридических лиц, чьи бумаги находятся в листинге.

Существенным моментом является требование не выдавать аудиторский отчет (заключение) по аудиту финансовой отчетности общественно значимых компаний, пока не будет закончена проверка контроля качества выполнения аудиторского задания (п.36 МСА 220).

В стандарте предусмотрены требования к партнеру, отвечающему за выполнение задания:

- партнер должен обладать  необходимыми способностями, компетентностью, полномочиями и временем для  выполнения своей роли;

- обязанности партнера  должны быть ясно определены  и донесены до него;

- фамилия и роль партнера  должны сообщаться ключевым представителям  руководства клиента и лицам, наделенным руководящими полномочиями.

МСА 220 устанавливает ответственность за контроль качества аудита со стороны руководства фирмы в отношении системы внутрифирменного контроля качества и партнера, отвечающего за выполнение задания, в отношении качества выполнения конкретного аудиторского задания.

В частности, пунктом 6 МСА 220 установлено, что партнер, отвечающий за выполнение задания, должен нести ответственность за качество каждого из вверенных ему аудиторских заданий, а пунктом 8 – за выполнение членами аудиторской группы этических требований.

В стандарте подробно рассмотрены требования в части обеспечения независимости в отношении клиента со стороны аудиторской фирмы и сотрудников, отвечающих за выполнение задания. С этой целью аудиторская фирма обязана разработать политику и процедуры, позволяющие выявить и оценить обстоятельства, создающие угрозу независимости. Для этого необходимо:

- получить от фирмы  информацию, относящуюся к данному  вопросу, позволяющую оценить обстоятельства, создающие угрозу независимости;

- оценить информацию об  идентифицированных нарушениях, если  они имеют место, о политике  и процедурах фирмы в области  независимости, для того чтобы  определить, создают ли они угрозу  независимости по данному аудиторскому  заданию;

- предпринять доступные  действия по исключению такой  угрозы или снижению ее до  приемлемого уровня путем использования  гарантий безопасности. Партнер  обязан четко проинформировать  фирму о любой невозможности  решить данный вопрос с помощью  доступных действий;

- документировать выводы  о независимости и любые обсуждения  этих выводов с фирмой.

От партнеров, отвечающих за выполнение задания, требуется обеспечивать фирму информацией о заданиях клиента, включая перечень ожидаемых услуг. От обычного персонала требуется четко информировать фирму об обстоятельствах и взаимозависимостях, которые создают угрозу независимости. От сотрудников, которые выполняют функции по обеспечению и мониторингу независимости, требуется накапливать и направлять пользователям соответствующую информацию.

В МСА 220 подробно рассмотрены вопросы, связанные с обеспечением уверенности в том, что взаимоотношения фирмы и клиента по аудиту также отвечают определенным этическим требованиям: отсутствует информация о непорядочности клиента, фирма располагает надлежащими человеческими ресурсами и пр.

Партнер, отвечающий за выполнение задания, должен удостовериться, что проведены процедуры по получению согласия на аудит и поддержанию отношений с клиентом, а также по конкретному аудиторскому заданию, и что сделанные выводы уместны и задокументированы (п.п.14,18 МСА 220).

В п. 19 МСА 220 установлено, партнер, отвечающий за выполнение задания должен удостовериться, что аудиторская группа в целом обладает соответствующими возможностями, компетентностью и временем для того, чтобы выполнить аудиторское задание в соответствии с требованиями профессиональных стандартов и регулятивными и юридическими требованиями, и в состоянии подготовить уместный в данных обстоятельствах аудиторский отчет.

Система внутрифирменного контроля качества в отношении выполнения задания в соответствии с МСА 220 включает в себя требования о наличии таких компонентов, как политика и процедуры в части:

- соблюдения профессиональных  стандартов и требований законодательства;

- консультирования (аудиторская  группа должна получать уместные  консультации по сложным вопросам; характер консультаций и выводы, полученные на их основе должны  документироваться и согласовываться  сторонами);

- ситуаций, возникших из-за  разницы во мнениях (если внутри  аудиторской группы возникает  разница во мнениях, то аудиторская  группа обязана следовать политике  и процедурам по разрешению  споров по разнице во мнениях, принятым в фирме);

- проверки качества выполнения  задания, включая независимую проверку  контроля качества и критерии  выбора приемлемого лица, ее проводящего, а также документирование выполнения  задания и проверок по контролю  качества.

Следует отметить, что проведение независимой проверки контроля качества не исключает текущего контроля выполнения задания, который является одной из функций партнера, отвечающего за выполнение задания.

В п. 26 МСА 220 указано, что партнер обязан до выдачи аудиторского отчета посредством обзорной проверки аудиторской документации и обсуждения с аудиторской группой быть уверенным в том, что получены существенные уместные аудиторские доказательства, подтверждающие выводы для выдачи аудиторского отчета.

Отчет о контроле качества выполнения аудиторского задания должен обязательно включать в себя объективную оценку:

• существенных суждений, выполненных аудиторской группой;
• выводов к которым пришли при формулировании аудиторского отчета.

В п. 40 МСА 220 установлены требования к содержанию отчета по контролю качества выполнения аудиторского задания для аудита финансовой отчетности юридических лиц, чьи бумаги находятся в листинге. В рамках такого отчета в обязательном порядке необходимо рассмотреть:

- оценки аудиторской группой  независимости фирмы относительно  задания на проведение конкретного  аудита;

- существенные риски, выявленные  во время выполнения задания (в  соответствии с МСА 315 "Понимание  деятельности экономического субъекта  и его среды и оценка рисков  существенного искажения"), и предпринятые  в отношении этих рисков действия  аудиторов (в соответствии с МСА 330 "Аудиторские процедуры, выполненные  в ответ на оцененные риски"), включая оценку аудиторской группой  риска мошенничества и предпринятые  действия;

- заключения об уровне  существенности и рисках;

- существенность и расположение  в отчетности исправленных и  неисправленных ошибок, выявленных  в ходе аудита;

- вопросы, о которых необходимо  проинформировать руководство и, если применимо, другие стороны (например, регулятивные органы);

- уместность выданного  аудиторского отчета (заключения).

  Также в рамках отчета следует определить:

- имели ли место уместные  консультации по сложным вопросам  или вопросам, вызвавшим разногласия, и какие были сделаны выводы;

- дает ли отобранная  для проверки аудиторская документация  представление о выполненной  работе и подтверждает ли сделанные  выводы.

 В МСА 220 содержатся  требования к проведению мониторинга  системы внутреннего контроля  качества (СВКК). Вопросы его организации  включают в себя регламентирование  регулярных инспекционных проверок  СВКК со стороны независимого, не участвующего в выполнении  проверок персонала, анализ полученных  в их ходе свидетельств о  состоянии СВКК, выработку рекомендаций  об устранении выявленных недостатков  и документирование всех этапов  мониторинга (п.41 МСА 220).

Следует учитывать, что в соответствии с п. 42 МСА 220 недостатки системы внутреннего контроля фирмы не означают, что конкретное аудиторское задание не было выполнено в соответствии с установленными требованиями или что аудиторский отчет является неуместным.

Заключение

Достижению главной цели аудита способствуют особенности ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок, конфиденциальность, профессионализм, компетентность, добросовестность, использование методов статистики и экономического анализа, умение принимать решения по данным аудиторской проверки, доброжелательность и лояльность, ответственность аудитора за последствия рекомендаций и заключения.