Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности

Факторы риска, связанные с искажениями в  результате недобросовестного составления  финансовой отчетности

Факторы риска, связанные с искажениями в  результате незаконного присвоения активов

Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства  аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду (руководство заинтересовано в применении ненадлежащих способов снижения доходов для занижения налогооблагаемой базы, руководство не реагирует на предложения и замечания контролирующих органов и т.п.)

Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению (обращение крупных сумм наличных денег, особенности материальных запасов, существование легкореализуемых активов, наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствием признаков определения владельца)

Факторы риска, относящиеся к состоянию области  деятельности аудируемого лица (высокий  уровень конкурентной борьбы, спад в отрасли, сопровождающийся ростом числа банкротств)

Факторы риска, связанные со средствами контроля (отсутствие надлежащего надзора со стороны руководства аудируемого лица, отсутствие надлежащего документирования операций)

Факторы риска, относящиеся к характеристикам  хозяйственной деятельности и финансовой стабильности

№ п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Симв

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

5

А. Внутренний контроль

11

Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность и использование нематериальных активов?

Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответст-венными лицами

У4

Приказ и договоры отвечают установленным  требованиям

32

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность нематериальных активов?

Применяются пароли, ключи доступа  по используемому программному обеспечению

У3

Уточнить порядок использования  патентов и товарных знаков и др.

43

Определены ли сроки проведения инвентаризации нематериальных активов в приказе по учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации?

Определены, проводится только в конце  года инвентаризационной комиссией, назначенной  руководителем

У2

Слабый контроль. Необходимо провести сплошную инвентаризацию.

54

Каков порядок санкционирования операций по движению нематериальных активов?

Да

У4

Риск контроля

низкий

65

Проводятся ли проверки полноты  и своевременности оприходования  и ввода в эксплуатацию нематериальных активов?

Выборочно по первичным документам

У2

Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку.

76

Проверяется ли использование нематериальных активов по различным направлениям деятельности?

Не проверяется

У1

Нет фактического контроля. Следует  провести выборочную проверку.

Б.Система учета

7

Отвечают ли принятые на учет НМА  установленным требованиям?

Да

У4

Обоснованно отнесение объектов к  НМА

8

Производится ли классификация  НМА на соответствующие группы?

Нет

У1

Возможны ошибки при начислении амортизации НМА

9

Обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам НМА?

Нет

У1

Проанализировать фактический  порядок начисления амортизации

10

Разработаны ли схемы отражения  на счетах движения НМА?

Определен только рабочий план счетов, схемы отсутствуют

У2

Возможны ошибки в корреспонденции счетов

11

Определены ли состав и порядок  формирования инвентарной стоимости  объектов НМА?

Да

У3

Уточнить их соблюдение на практике

12

Организован ли эффективный аналитический  учет НМА, ведутся ли инвентарные  карточки НМА?

Да

У3

Необходимо проверить соответствие данных карточек и инвентарной описи НМА

13

Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА?

Да

У3

Уточнить правильность оформления первичных документов

114

Выделяется ли НДС отдельной  строкой во всех расчетно-платежных  документах?

Да

У3

Учет НДС по приобретенным НМА  достоверен

115

С какой периодичностью сверяются  данные аналитического и синтетического учета НМА?

В конце года

У2

Не исключена вероятность ошибок в периодической отчетности

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечание

11.

Аудит наличия и сохранности  нематериальных активов

В течение отчетного года

Гончаророва Н.Н.

Меньнь И.К.

Согласно сводному общему плану  аудита экономического субъекта.

22.

Аудит движения нематериальных активов (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия нематериальных активов)

-//-

Гончарова Н.Н.

33.

Аудит правильности начисления амортизации

-//-

Мень И.К.

44.

Проверка правильности налогообложения  по нематериальным активам

-//-

Гончарова Н.Н.

Мень И.К.

№ п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Исполнитель

Источники информации

Рабочие документы аудитора

1

2

3

4

5

6

1.

Аудит наличия и сохранности  нематериальных активов:

В течение года

Гончарова Н.Н.

Мень И.К.

1.1

Проверка создания комиссии по приемке  нематериальных активов

Ежеквартально

Гончарова Н.Н.

Приказы, распоряжения

1.2

Проверка оформления договоров  на приобретение нематериальных активов

Ежеквартально

Мень И.К.

Договоры, соглашения

1.3

Проверка оформления протоколов договорной цены

Ежеквартально

Гончарова Н.Н.

Протоколы, соглашения, приказы

1.4

Проверка правильности отражения  первоначальной стоимости в актах  приемки-передачи нематериальных активов

Ежеквартально

Мень И.К.

Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы регистрации

1.5

Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов

Ежеквартально

Мень И.К.

Первичные документы, учетные регистры, учетная политика

1.6

Проверка результатов последней  инвентаризации нематериальных активов  в бухгалтерии

В течение года

Гончарова Н.Н.

Инвентаризационные документы, первичные  документы, учетные регистры

1.7

Проверка отражения в отчетности наличия нематериальных активов

Ежеквартально

Гончарова Н.Н.

Формы отчетности

2.

Аудит движения нематериальных активов

В течение года

Гончарова Н.Н.

2.1

Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете взносов  в уставный капитал

Ежеквартально

Гончарова Н.Н.

Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета

2.2

Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов

Ежеквартально

Гончарова Н.Н.

Методики оценки, протоколы собраний учредителей

2.3

Проверка фактического поступления  в качестве вкладов учредителей  в уставный капитал нематериальных активов

Ежеквартально

Гончарова Н.Н.

Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс

2.4

Проверка фактического выбытия  нематериальных активов

Ежеквартально

Гончарова Н.Н.

Протоколы, приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс

2.5

Проверка отражения в отчетности движения нематериальных активов

Ежеквартально

Гончарова Н.Н.

Формы отчетности

3.

Аудит правильности начисления амортизации

В течение года

Мень И.К.

3.1

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам

Помесячно

Мень И.К.

Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

3.2

Проверка объектов нематериальных активов, по которым не начисляется  амортизация

Помесячно

Мень И.К.

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

3.3

Проверка объектов нематериальных активов, по которым начисляется  ускоренная амортизация

Помесячно

Мень И.К.

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы

3.4

Проверка документов по начисленной  амортизации нематериальных активов, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал

По мере внесения в уставный капитал

Мень И.К.

Решение совета директоров, решение  годового собрания акционеров

3.5

Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации нематериальных активов

Помесячно

Мень И.К.

Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

3.6

Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов

Ежеквартально

Мень И.К.

Формы отчетности

4.

Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными  активами

В течение года

Гончарова Н.Н.

4.1

Проверка правильности расчетов по НДС

По срокам налоговых платежей

Гончарова Н.Н.

Налоговый Кодекс (часть 2), гл.21 «НДС», баланс, декларация по НДС

4.2

Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических  лиц

По срокам налоговых платежей

Гончарова Н.Н.

Закон «О налоге на имущество юридических  лиц», Инструкция МНС № 33 (в ред. посл. изменений), справки, расчеты