Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности

Задание

Аудитором в  ходе проверки отчетности за девять месяцев 2004 года проводится проверка учредительных  документов и расчетов с учредителями ОАО «Атлант», зарегистрированного 1 декабря 2002 года. Объявленный в учредительных документах уставный капитал разделен на 1000 обыкновенных акций номиналом в 1000 руб. каждая, 500 из которых были размещены и оплачены на момент государственной регистрации ОАО. 1 февраля 2003 года были размещены 200 обыкновенных акций по цене 1200 руб./шт. и 300 акций по цене 40 долл. 1 марта 2003 года размещенные акции были полностью оплачены. По данным бухгалтерского учета чистая прибыль за первый год деятельности общества составила 200 000 руб. 1 июня 2003 года на общем собрании акционеров было принято решение о распределении прибыли: 100 000 руб. направлено на выплату дивидендов в долл. США. 1 июля 2003 года выплачены дивиденды акционерам. Все операции производились в долларах США. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:

Таблица 3

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции	Курс ЦБ РФ на дату операции
1.12.2002	Д75 К80	1000000	задолженность учредителей по взносам в уставный капитал	29,80
1.02.2003	Д51 К75	500 000	внесены средства учредителями …	30,00
1.03.2002	Д51 К75	240 000	внесены средства учредителями …	30,20
1.03.2002	Д52 К75	362 400	внесены средства учредителями …
1.01.2003	Д75К91	102 400	разница между номинальной и оплаченной стоимостью акций	31,00
1.06.2003	Д84 К75	100 000	начислены дивиденды акционерам	31,40
1.07.2003	Д75 К52	100 318,47	выплачены дивиденды акционерам	31,50

Сумма активов  ОАО на отчетную дату составляет 2 500 000 руб., величина выручки за проверяемый период — 4 000 000 руб., прибыль до налогообложения — 250 000 руб.

Задание: на основании  приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом, при необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на существенность показателей отчетности исходя из своего профессионального суждения и ориентиров, установленных внутренним стандартом аудиторской фирмы: существенным следует считать отклонения превышающие от 0,2% до 0,4% от суммы уставного капитала, по статьям отчета о прибылях и убытках от 1,5% до 3% прибыли, сформулируйте рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (с вариантами правильных записей).

Решение задания

1 вопрос. При отражении операций по формированию уставного капитала нарушено ПБУ3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ от 10.10. 2000г. №2н) по отражению суммы по оплате акций иностранным учредителям на дату учреждения акционерного общества и курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000).

Вторым недочетом  является то, что организация нарушила порядок отражения разницы между  продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, который определен действующим Планом счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).

В соответствии с Законом «Об акционерных  обществах», Законом «О валютном регулировании  и валютном контроле» в учредительных документах вклад в уставный капитал должен быть оценен в иностранной валюте. Составленные бухгалтерские записи ОАО «Атлант» свидетельствуют о нарушении указанного порядка. Для этого необходимо правильно отразить проводки в бухгалтерском учете (Табл.4):

 

 

Таблица 4

Правильно отраженные проводки в бухгалтерском учете

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции	Курс ЦБ РФ на дату операции
1.12.2002	Д75.1 К80	300000	задолженность учредителей по взносам  в уставный капитал	29,80
1.02.2003	Д52 К75.1	500 000	внесены средства учредителями …	30,00
1.03.2002	Д52 К75.1	240 000	внесены средства учредителями …	30,20
1.03.2002	Д52 К75.1	362 400	внесены средства учредителями …	30,20
1.03.2002	Д75.1К83	66 027	курсовая разница между номинальной  и продажной стоимостью размещенных акций
1.03.2003	Д75.1 К83	40000	разница между номинальной и  продажной стоимостью оплаченных акций
1.06.2003	Д91.2 К75.2	318,47	начислена курсовая разница акционерам по расчетам по дивидендам	31,40
1.07.2003	Д84 К75.2	318,47	выплачена курсовая разница	31,50

2 вопрос. Для оценки влияния допущенных организацией ошибок рассчитаем уровень существенности, используя для этого методику, определенную внутрифирменным стандартом аудиторской организации с учетом требований Правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Среднеарифметическое  базовых показателей:

176 250 руб. (750 000: 4)

Наименьшее  значение отличается от среднего на 85,8%:

(176 250 – 25 000): 176250

Наибольшее  значение отличается от среднего на 58,9%:

(280 000 – 176 250) : 176 250

Наименьшее  значение значительно отличается от среднего, а наибольшее незначительно, поэтому отбросим наименьшее и определим  новое среднеарифметическое:

(175 000 + 250 000 + 225 000): 3 = 226 667 руб.

Таблица 5

Определение единого  показателя уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, в руб.	Доля, в %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, в  руб.
1	2	3	4
Активы по балансу	2 500 000	7	175 000
Выручка от продаж	4 000 000	7	280 000
Прибыль до налогообложения	250 000	10	25 000
Затраты предприятия	3 750 000	6	225 000
Итого:	х	20	705 000

Полученную  величину округляем до 240 000 руб. и этот показатель используется в качестве значения уровня существенности.

Различие между  значением уровня существенности до и после округления составляет:

(240 000 – 226 667): 226 667 х 100% = 5,8%,

что находится  в пределах 20%.

Величина допущенной ошибки по учету курсовых разниц и  разниц между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций составляет 102 718,47 руб., то есть не превышает значение уровня существенности. Однако, поскольку эта ошибка связана с финансовым результатом и добавочным капиталом, то она существенно исказила прибыль до налогообложения (прибыль должна быть на 102 718,47 руб. меньше), а в балансе искажена также статья «Добавочный капитал» (не отражено увеличение этой статьи на 102 400 руб.

3 вопрос. Рекомендации руководству ОАО «Атлант»:

1. В соответствии  с п. 14 ПБУ 3/2000 курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала при отражении задолженности по вкладу иностранного инвестора, должна быть отнесена на добавочный капитал, а не учитываться в составе прочих доходов.

Бухгалтерские проводки:

- на сумму  задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал акционерного общества после его государственной регистрации (исходя из номинальной величины вклада взнос в инвалюте должен быть определен в учредительных документах в 10 067,11 долл. США или 300 000 руб.):

10 067,11 х 29,80 = 300 000

Д – 75/1

К – 80 300 000 руб.(01.12.02г.)

- поступление  от иностранного учредителя средств  на валютный счет организации  в счет вклада в уставный  капитал 01.03.03г

Д – 52

К – 75/1 362 400 руб.(300 акц. х 40 х 30,20)

- курсовая разница на дату оплаты взноса (акций) 4027 руб. (10 067,11 х 30,20 = 304 027 300 000) и разница между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций в сумме 62 400 руб. должна быть отражена согласно Плану счетов на счете 83:

Д – 75/1

К – 83 66 027 руб.

2.Разницу между  продажной и номинальной стоимостью  размещенных акций следует согласно  Плану счетов относить на добавочный  капитал. А не включать в  состав прочих доходов, то есть  разницу между продажной и  номинальной стоимостью 200 акций  по цене 1200 руб., оплаченных 01.03.03г., следовало отразить:

Д – 75/1

К – 83 40 000 руб.

3. Согласно п.13 ПБУ 3/2000 курсовую разницу по  дебиторской задолженности учредителей,  выраженную в инвалюте, следует  переоценивать на 31.12.02г., то есть  на дату составления отчетности.

4. Необходимо  привести в соответствии с  действующим законодательством  учредительные документы акционерного  общества.

5. Не нашла  отражения в бухгалтерском учете  курсовая разница по расчетам  по дивидендам в сумме 318,47 руб. (п. 13 ПБУ 3/2000):

Д – 91/2

К – 75/2        318,47 руб.

Д – 84

К – 75/2 318,47 руб.

(составляется  в случае, если аудит проводится  после публикации бухгалтерской  отчетности).

6. Рекомендуется  внести исправления в бухгалтерскую  и налоговую отчетность.

 

Заключение

В соответствии с Законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Достоверность – это степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Таким образом, главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников, это особая, самостоятельная форма контроля. И представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с ответственностью по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности и организацией аудита нематериальных активов. С моей точки зрения можно сделать следующие выводы:

1. Ответственность  аудитора по рассмотрению мошенничества  и ошибок имеет большое значение в аудите, т.к. его мнение влияет на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности. Чем большее количество ошибок и фактов мошенничества будет обнаружено, тем меньше будет уровень существенности финансовой отчетности. Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных нарушений. Поэтому чтобы определить их с наибольшей точностью, аудитор должен иметь соответствующий профессиональный уровень и квалификацию.

2. В настоящее  время в имуществе предприятий  неуклонно возрастает роль нематериальных  активов. Это обусловлено волной  поглощения одних предприятий  другими, быстротой и масштабами  технологических изменений, распространением  информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России. Вопросы методики и организации аудита данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из проблемных в настоящее время вопросов методологии аудита. Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям. Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности. Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по подразделу 04 «Нематериальные активы» плана счетов РФ. Третья стадия - коммерциализация нематериальных активов. Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения российской экономики в целом, и в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.

По рассматриваемым  темам сделаны выводы о необходимости дальнейшего изучения, а также улучшения состояния данных вопросов. Таким образом, актуальность данных тем определила выбор круга вопросов курсовой работы и логическую схему ее построения.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по темам работы.

Источниками информации для написания работы по темам  «Ответственность по рассмотрению мошенничества  и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» и «Аудиторская проверка операций с нематериальными активами» послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемых областях, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных данной тематике, справочная литература и прочие актуальные источники информации.