Отчет по практике в товарищество с ограниченной ответственностью «Павлодарский котельный завод»

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовое положение ТОО «ПКЗ» по степени обеспеченности материально-технической базы, как финансовое положение с нормальной устойчивостью: так как на конец отчетного года ОИ>З>Сок/д, можно сделать вывод, что предприятие функционирует и использует для покрытия запасов различные «нормальные» источники средств – собственные и заемные. Работа ТОО «ПКЗ» характеризуется нормальной доходностью (рентабельностью), отсутствием нарушения внутренней и внешней финансовой дисциплины.

3.4 Анализ финансовой отчетности

Финансовая отчетность ТОО «ПКЗ» содержит информацию, необходимую для выработки политики в области кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов[16].

Характеристика финансовой отчетности ТОО «ПКЗ»:

- финансовые отчеты ТОО «ПКЗ» взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию, которая, так или иначе, используется хозяйствующим субъектом.

- финансовые отчеты ТОО «ПКЗ» раскрыты таким образом, что информация в них является понятной для пользователей (приложения №22,№23,№24,№25). Пояснительная записка классифицирует статьи и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах (приложение №26).

- в финансовых отчетах ТОО «ПКЗ» указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период, юридическая форма предприятия и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

- в финансовых отчетах ТОО «ПКЗ» приведены соответствующие данные за предыдущий период (2010 год)[17].

- финансовая отчетность ТОО «ПКЗ» составляется в валюте Республики Казахстан: единица измерения – тысячи тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год.

- финансовые отчеты ТОО «ПКЗ» отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовой отчетности).

Одним из важнейших приемов анализа финансовой отчетности является чтение финансовой отчетности, изучение абсолютных и относительных величин, представленных в отчетности.

Используя абсолютные и относительные показатели, анализ строится на выявлении достаточности источников средств для формирования запасов и затрат предприятия, то есть выявлении соотношения между отдельными видами активов баланса и источниками их покрытия в пассиве баланса. В зависимости от того, какого вида источники средств используются для формирования запасов, можно судить об уровне платежеспособности предприятия.

Наибольшую информацию для анали­за содержит Бухгалтерский баланс, в некоторых случаях анализ финансовой отчетности называют анализом бухгалтерского баланса предприятия.

Читая Бухгалтерский баланс ТОО «ПКЗ», можно отметить, что предприятие по размеру небольшое (уставный капитал 87 тыс.тенге). Его активы представлены денежными средствами на расчетном счете, краткосрочной торговой дебиторской задолженность, прочей дебиторской задолженностью, запасами, прочими краткосрочными активами, основными средствами, нематериальными активами и прочими долгосрочными активами. В составе средств, которыми располагает ТОО «ПКЗ», преобладающую часть составляют запасы, на которые приходится большая часть оборотных средств предприятия.

Источниками средств ТОО «ПКЗ» являются уставный капитал и нераспределенная прибыль(непокрытый убыток).

У ТОО «ПКЗ» валюта баланса на конец отчетного периода составила 392 174 тыс.тенге, что больше по сравнению с началом года на 81 400 тыс.тенге, то есть валюта баланса увеличилась на 20,75%.

ТОО «ПКЗ» на конец отчетного года не имел ни краткосрочных, ни долгосрочных финансовых инвестиций. Основные средства на конец года уменьшились по сравнению с началом года на 24 690 тыс.тенге, нематериальные активы остались без изменения.

Следует также указать на характер взаимосвязей между разделами баланса ТОО «ПКЗ»:

1)     Сумма итогов первых двух разделов баланса равна сумме всех остальных трех его разделов;

Это равенство выражает основную идею бухгалтерского баланса – одна и та же сумма средств организации представлена в двух аспектах: по составу и размещению и по источникам формирования.

По балансу ТОО «ПКЗ» равенство составляет:

На начало года: 249 186+61 588=275 446+12 171+23 157

На конец года: 355 276+36 898 = 351 009+12 132+29 033

2)     Общая сумма краткосрочных активов должна превышать величину краткосрочных обязательств;

Неравенство ТОО «ПКЗ» имеет следующий вид:

На начало года: 249 186 < 275 446

На конец года: 355 276 > 351 009

              Несоблюдение неравенства на начало года было вызвано приобретением части краткосрочных активов (оборотных средств) за счет заемных финансовых ресурсов.

3)     Итог второго раздела активов баланса, как правило, меньше итога пятого его раздела;

Неравенство ТОО «ПКЗ» имеет следующий вид:

На начало года: 61 588 > 23 157

На конец года: 36 898 > 29 033

              Несоблюдение неравенства на начало и на конец года было связано с тем, что большая часть капитала ТОО «ПКЗ» была потрачена на покрытие краткосрочных активов, а не на формирование долгосрочных. Это также свидетельствует о том, что организация не имела собственных средств на финансирование долгосрочных активов.

4)     Еще более глубокий смысл в условиях рыночной экономики имеет связь между группами статей баланса, выражающая отношения собственности, что видно из равенства: А=К+О, где А – активы ТОО «ПКЗ», К – капитал организации (собственные средства), О – обязательства организации (заемные средства).

У ТОО «ПКЗ» это равенство по состоянию на начало и конец отчетного года составило соответственно:

310 774>23 157+275 446

392 174>29 033+351 009

Наличие неравенства говорит о том, что контроль за этими соотношениями и управление ими не работают в полной мере.

              Недостатком бухгалтерского баланса ТОО «ПКЗ» можно считать статью «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», так как и в начале и в конце отчетного периода в данной статье баланса имела место сумма: 23 070 – в начале отчетного периода; 28 946 – в конце. Наличие суммы непокрытого убытка фиксирует отрицательный финансовый результат, когда доходы и поступления меньше расходов и потерь. Это недостаток в работе организации.

Анализ финансовой отчетности ТОО «ПКЗ» показал, что предприятие имеет неустойчивое финансовое состояние. Предприятие обеспечивает свои запасы и затраты за счет собственных оборотных средств, долгосрочных заемных источников и краткосрочных кредитов и займов. То есть для финансирования части своих запасов ТОО «ПКЗ» вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия: это может выражаться в задержках по выплате заработной плате работникам, а также в задержках по расчетам с бюджетом.

Отсюда следует вывод, что недостаточно вести правильно и достоверно бухгалтерский учет, согласно нормам и ПБУ. Необходимо наличие финансовой стратегии предприятия. Финансовая стратегия – это генеральный план действий по обеспечению предприятия денежными средствами. Финансовая стратегия поможет ТОО «ПКЗ» обеспечить финансовую устойчивость в рыночных условиях хозяйствования. Предложения к формированию финансовой стратегии предприятия должны быть разработаны на основе выводов финансового анализа ТОО «ПКЗ» по объектам и составляющим финансовой отчетности в нескольких вариантах (не менее трех) с обязательной количественной оценкой предложений и оценкой их влияния на структуру баланса ТОО «ПКЗ» (построение прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках).

V Раздел. Аудит

4.1 Аудит денежных средств

Слово «аудит» происходит от латинского слова «audio» (что значит «слушатель» или «слушающий»). Республика Казахстан является молодой республикой и становление аудита на ее территории началось не так давно, но уже заметен очевидный прогресс.

Согласно статье 1 п. 6 Закона РК «Об аудиторской деятельно­сти» от 20.11.1998 г. №304-1 (с изменениями и дополнениями внесенными до  05.05.2006г)[2] аудиторская деятельность есть пред­принимательская деятельность аудиторов и аудиторских организа­ций по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации и предоставлению иных услуг по профилю деятельности. Аудит пред­ставляет собой проверку в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с законодательством Республики Казахстан (статья 1 п. 3 закона РК «Об аудиторской деятельности»).  

В широком смысле предметом аудита вы­ступают экономические явления, процессы и события, пред­ставляющие интерес для общества, отдельных юридических и физических лиц, преследующие многообразные цели по провер­ке, исследованию и объективной оценке данных об их реальности и достоверности, оптимизации управления, нормативно-право­вому регулированию и повышению эффективности экономиче­ской деятельности, оказанию контрольно-аналитических, кон­сультационных и иных профессиональных аудиторских услуг.

Цель – выражение мнения о достоверности получения и движения денежных средств на отчётную дату финансовой отчётности и соответствии порядка ведения б/у кассовых операций законодательству Республики Казахстан.

Нормативные документы: Письмо Национального Банка Республики Казахстан «О порядке ведения кассовых операций в Республике Казахстан». Источники информации:

- кассовая книга,

- отчёты кассира,

- приходные и расходные кассовые ордера (Приложение№6),

- журнал регистрации приходных кассовых ордеров,

- журнал регистрации расходных кассовых ордеров,

- журнал регистрации выданных доверенностей, авансовые отчёты,

- Главная книга, журнал-ордер №1, ведомость №1,

- отчет о движении денежных средств.

Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят массовый и распространенный характер;

- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

Основные задачи аудита денежных средств:

1.                      Проверка сохранности денежных средств

2.                      Законность и правильность операций по учету денежных средств

3.                      Полнота и достоверность расходов

4.                      Своевременность поступления денежных средств

Цели аудита денежных средств:

1.                      Существование: аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле существуют в наличии;

2.                      Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бухгалтерского учета не допускаются пропуски, в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях отчетного периода;

3.                      Точность: арифметические расчеты должны быть точны;

4.                      Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в документах по соответствующей стоимости;

5.                      Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим обязательствам;

6.                      Представление и раскрытие: все данные бухгалтерской отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной степенью детализации, как того требуют стандарты бухгалтерского учета.

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- Главная книга;

- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1;

- иные регистры синтетического учета кассовых операций;

- Баланс предприятия;

- Отчет о движении денежных средств.

Аудит денежных средств ТОО «ПКЗ» показал, что:

- средства, отраженные в документах, действительно существуют в наличии;

- в системе бухгалтерского учета не допускаются пропуски, в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех денежных операциях отчетного периода;

- арифметические расчеты точны;

- все ценности правильно оценены и отражены в документах по соответствующей стоимости;

- ТОО «ПКЗ» имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы, и оно отвечает по своим обязательствам;

- все данные бухгалтерской отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной степенью детализации, как того требуют стандарты бухгалтерского учета.