Отчет по практике в товарищество с ограниченной ответственностью «Павлодарский котельный завод»

Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции на предприятии ТОО «ПКЗ» наглядно показана в схеме 1.

Схема 1. Организация бухгалтерского учета затрат на производство

Для учета затрат на производство продукции на предприятии ТОО «ПКЗ» отделом бухгалтерии ведется журнал-ордер № 10. Основанием для записей в журнал-ордер являются данные ведомостей к журналу-ордеру № 10.

Журнал-ордер состоит из трех разделов. Первый раздел «Затраты отчетного периода» предназначен для учета операций по кредиту групп счетов и счетов подразделов 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов», 2420 «Амортизация основных средств», 1300 "Запасы", 1340 «Незавершенное производство», 1290 «Резервы по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих периодов»,   3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность» и другие в их взаимосвязи со счетами учета затрат отчетного периода.

Кроме этого, здесь же в графах 23-25 отражаются суммы, учитываемые по кредиту групп счетов 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы». Так, по кредиту счета 8210 отражается себестоимость готовых полуфабрикатов, переданных в основное производство для дальнейшей переработки, 8310 - стоимость материалов, изготовленных вспомогательными производствами для основного производства, а также стоимость услуг, оказанных вспомогательными производствами основному или другим вспомогательным производствам, 8410 - распределение накладных расходов.

Дебетуемые счета в первом разделе сгруппированы по направлениям расходов: раздельно отражаются расходы основного производства, вспомогательных производств, расходов периода.

Во втором разделе «Обороты по корреспондирующим счетам» отражаются кредитовые обороты по вышеназванным группам счетов и счетов подразделов в корреспонденции с дебетом других возможных групп счетов и счетов подразделов, помимо счетов учета затрат на производство, расходов периода.

С целью получения всей суммы кредитовых оборотов групп счетов и счетов подраздела журнала-ордера № 10 во второй раздел (в предусмотренную для этого специальную строку) переносятся соответствующие итоги граф кредитовых оборотов групп и счетов подраздела из раздела 1 «Затраты отчетного периода». Итоговая сумма по строке «Всего по журналу-ордеру № 10» должна соответствовать итоговой сумме графы «Всего».

Группировка затрат по экономическим элементам производится в таблице, предусмотренной в разделе 3 «Расчет затрат отчетного периода по экономическим элементам». Основанием для записи в первую строку таблицы служат данные, выведенные по строке «Всего затрат» раздела 1 «Затраты отчетного периода». Отдельные показатели таблицы (стр. 2-7) определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу - ордеру расчетным путем либо по соответствующим первичным документам.

Ведомость № 1 к журналу-ордеру № 10 предназначена для учета затрат на производство в разрезе цехов. Для отражения затрат по отдельным цехам используются отдельные вкладные листы. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов. Учет затрат в разрезе цехов основного производства и вспомогательных производств осуществляется раздельно.

По каждому отдельному цеху в ведомости отражаются все прямые и накладные расходы, относящиеся к его деятельности. Данные расходы показываются в разрезе статей аналитического учета.

Записи о затратах каждого цеха производятся в разрезе корреспондирующих групп счетов и счетов подраздела по соответствующим графам. При этом расходы, уже отраженные в каком-либо журнале-ордере, например расходы, произведенные из кассы, через банк или подотчетных лиц, стоимость услуг сторонних организаций по оказанию коммунальных услуг или осуществлению ремонта основных средств и т.п., а также стоимость готовых изделий, израсходованных на производственные нужды, показываются в ведомости по графе «Прочие (суммы, отраженные в других журналах-ордерах)» на основе листов-расшифровок из соответствующих журналов-ордеров.

Подсчет общей суммы затрат на производство по организации в целом (или по группе цехов, включенных в ведомость) в разрезе корреспондирующих счетов производится в таблице «Всего по корреспондирующим счетам», предусмотренной в ведомости.

В ведомости № 3 к журналу-ордеру № 10 отражаются расходы, учитываемые на синтетических счетах 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7200 «Административные расходы» и 7300 «Расходы на финансирование».

Порядок записей кредитовых оборотов в ведомости аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к ведомости № 1, при этом данные расходы отражаются по их видам.

Суммы расходов периода, подсчитанные в итоговых строках, подлежат переносу по корреспондирующим счетам в соответствующие строки первого раздела журнала-ордера № 10.

Ведомость № 2 к журналу-ордеру № 10 предназначена для группировки производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

В первые пять граф ведомости переносятся соответствующие данные из ведомости № 1 к журналу-ордеру № 10, а также из журнала-ордера № 10. Общая сумма расходов основного производства (вспомогательных производств) в разрезе структурных подразделений отражается в графе 6 «Итого затрат».

Суммы, подлежащие списанию в уменьшение производственных затрат, показываются в графе «Списано». К примеру, здесь отражаются суммы возвратных отходов, то есть остатков сырья, материалов и т.д., образовавшихся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию и т.п.

В графе «Внутренний оборот по счету 8110 «Основное производство» (8310 «Вспомогательные производства») (передано -, получено +)» отражается себестоимость услуг, оказанных одним структурным подразделением другому. Эти данные отражаются в разрезе структурных подразделений соответственно со знаком плюс или минус в зависимости от того, являются ли эти услуги оказанными или полученными.

Остатки незавершенного производства на начало  месяца показываются по данным ведомости за прошлый месяц, а остаток на конец определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или учетным данным.

Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции (графа 16) к сумме гр11+гр6-гр8±гр10-гр12

В графе 14 «Количество выпущенной продукции» приводятся сведения о количестве выпущенной продукции каждым структурным подразделением для определения фактической себестоимости единицы продукции.

Фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и стоимость незавершенного производства, а при необходимости также и количество выпущенной продукции, отражаются в графах 15-20 «С кредита счета 8110 «Основное производство» (8310 «Вспомогательные производства») в дебет счета 1320 «Готовая продукция».

2.9 Учет выпуска и реализации готовой продукции

Для учета выпуска и реализации готовой продукции на предприятии ТОО «ПКЗ» используют журнал – ордер №11. В журнале-ордере №11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов и счетов 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», и 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». По каждому синтетическому счету доходов от основной деятельности, возвратов проданных товаров и скидки с продаж, с цены и расходов по основной деятельности и в целом по подразделам 6000 и 7000 (строка «Итого») отражаются сальдо на начало месяца, оборот за месяц по синтетическим счетам подразделов 6000 соответственно - по кредиту, 7010 - по дебету и сальдо по ним на конец месяца (графа 3 «Сальдо на конец месяца»). Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы «Расчет чистого дохода».

Для определения фактической себестоимости реализованной готовой продукции, а также оценки остатков готовой продукции на складах на конец месяца  по  фактической  себестоимости предназначена    таблица   «Обобщенные данные»:

Таблица №3 - Обобщенные данные

В таблице «Обобщенные данные» в графе «фактической себестоимости» по строке 4 «Итого» отражаются: общая сумма остатков готовой продукции на начало месяца, готовой продукции собственного производства и прочих поступлений (излишки, выявленные при инвентаризации и др.) готовой продукции за месяц (строка 1 + строка 2 + строка 3), по строкам 5 и 6 - стоимость реализованной (отпущенной на сторону) готовой продукции и израсходованной по другим направлениям использования (на общие и административные нужды, вспомогательные производства, выявленные недостачи и др.).

По строке 7 «Стоимость возврата товаров» отражаются сумма возврата товаров.

Строка 8 «Остаток на конец отчетного периода, исчисляется по формуле: остаток на начало периода + поступления – отпуск на сторону и расход без отражения по реализации».

2.10 Представление финансовой отчетности

Согласно закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.07.2009 г.)[1], финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации.

Финансовая отчетность ТОО «ПКЗ», включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

ТОО «ПКЗ» предоставляет финансовую отчетность:

1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;

2) органам государственной статистики Республики Казахстан по месту регистрации в органах статистики Республики Казахстан;

3) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией;

4) Налоговому Комитету Министерства Финансов Республики Казахстан.

Финансовая отчетность ТОО «ПКЗ» представляется в национальной валюте Республики Казахстан.

ТОО «ПКЗ» предоставляет годовые финансовые отчеты не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Учредители ТОО «ПКЗ» вправе определять сроки представления промежуточной финансовой отчетности и устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год.