Отчет по практике в товарищество с ограниченной ответственностью «Павлодарский котельный завод»

4.2 Аудит долгосрочных активов

Долгосрочные активы делятся на: материальные (основные средства и незавершенное капитальное строительство); нематериальные; прочие долгосрочные активы; долгосрочная дебиторская задолженность (срок погашения больше года).

При проведении аудита долгосрочных активов, аудитор прежде всего должен руководствоваться стандартами и положениями, устанавливающими правила их учета, а также другими законодательными и нормативными документами Республики Казахстан.

При определении аудиторских процедур аудитор должен выполнять требования каждого Международного стандарта аудита, применимого к данному аудиту.

Цель аудита долгосрочных активов заключается в составлении обоснованного и независимого мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемого предприятия.

Теоретические аспекты аудита долгосрочных активов могут быть представлены в виде общей схемы, включающей несколько этапов.

1. Определение цели и задач аудиторской проверки.

2. Планирование и разработка рабочей программы аудита.

3. Составление аудиторского заключения.

4. Разработка рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

- изучить состав и структуру долгосрочных активов по данным первичных документов и учетных регистров;

- подтвердить право собственности на объекты долгосрочных активов;

- установить правильность отражения в учете операций с долгосрочными активами;

- подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по долгосрочным активам;

- оценить качество инвентаризации.

Аудит долгосрочных активов в ТОО «ПКЗ» показал, что:

- отражение и обобщение информации о наличии и движении долгосрочных активов, принадлежащих ТОО «ПКЗ» на праве собственности, осуществляется в соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов;

- долгосрочные активы оцениваются в момент их поступления по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих субъектов.
Первоначальная стоимость долгосрочных активов погашается путем начисления износа. Амортизационные отчисления по долгосрочным активам определяются ТОО «ПКЗ» ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, не превышающего срока деятельности предприятия.

- выбытие долгосрочных активов отражается при их реализации, износе, списании в связи с полным моральным износом и потерей доходных свойств, безвозмездной передаче по балансовой (остаточной) стоимости.

- налоговый учет долгосрочных активов организуется в порядке, установленном налоговым законодательством.

4.3 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками ТОО «ПКЗ» по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

- какие формы оплаты труда применяются на предприятии;

- правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;

- имеется ли штатное расписание;

- достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

- численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и так далее;

- наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

- точность алгоритма расчета заработной платы.

При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

- начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;

-  обоснованность доплат, надбавок, премий;

- исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя:

- наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

- отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;

- переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;

- недоначисление заработной платы вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога;

- недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

- произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;

- составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

- погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;

-  возврата неиспользованных подотчетных сумм;

- возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;

-  погашения представленных работнику ссуд, займов;
- удержаний за товары, проданные в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), а также с согласия работника.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность.

Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда показал, что:

- оплата труда персоналу соответствует тарифным ставкам и штатному расписанию ТОО «ПКЗ»;

- данные оперативного учета рабочего времени отражены в табелях учета рабочего времени достоверно;

- численность действительно работающих лиц соответствует документам: табели учета рабочего времени, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки;

- все реквизиты заполнены правильно, на всех первичных документах присутствуют подписи должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ;

- алгоритм расчета заработной платы точен.

4.4 Аудит капитала и обязательств

Предприятие ТОО «ПКЗ» начинало свою предпринимательскую деятельность при первичном накоплении собственного капитала для обеспечения хозяйственной деятельности.

Собственный капитал – это общая стоимость активов предприятия (материальных ценностей, денежных средств, финансовых инвестиций и тому подобное), которые принадлежат ему на правах собственности и используются в процессе производственной и другой предпринимательской деятельности.

Обязательства – это существующие на отчетную дату реальные задолженности предприятия, погашение которых вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные.

Целью аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств является установление достоверности первичных данных относительно формирования и использования собственного капитала и обеспечения обязательств, полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета собственного капитала и обеспечения обязательств в соответствии с учредительными документами и учетной политикой, достоверности отображения состояния собственного капитала и обеспечения обязательств в отчетности предприятия ТОО «ПКЗ».

Основными задачами задачами аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств являются:

- проверка достоверности отображения показателей относительно собственного капитала и обеспечения обязательств в учете и отчетности, установление законности и правильности их формирования и целевого использования;

- проверка наличия утвержденных смет и соблюдения законности использования средств целевого финансирования и поступлений;

- установление обоснованности операций по формированию прибыли и убытковраспределения;

- установление полноты формирования уставного капитала, соответствия фактических взносов участников условиям учредительных документов, соблюдение сроков внесения долей в уставный капитал;

- проверка стабильности величины уставного капитала, его соответствия размеру, определенному учредительными документами.

Предметом аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств являются процессы и хозяйственные операции, связанные с формированием уставного, дополнительного и резервного капитала, учетом нераспределенных прибылей (непокрытых убытков), формированием изъятого и неоплаченного капитала, созданием обеспечений будущих расходов и платежей, целевым финансированием и тому подобное, а также отношения, которые возникают при этом между предприятием и его собственниками работниками.

Исходя из цели, задач и предмета аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств, аудитору следует знать их основные объекты.

Источниками информации для аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств являются:

1. Учетная политика предприятия.

2. Документы, которые подтверждают взнос в уставный капитал и право собственности на имущество, что вносится как взнос в уставной капитал: свидетельство о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и так далее.

3. Организационные документы: свидетельство о государственной регистрации, приказы и распоряжения, справки о принятии на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных фондов, лицензии на виды деятельности, которые подлежат лицензированию согласно с законодательством.

4.  Первичные документы по учету собственного капитала и обеспечения обязательств.

5.        Учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций по учету собственного капитала и обеспечения обязательств.

6. Акты и справки предыдущих аудиторских проверок, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля.

7. Отчетность, в частности раскрытие информации о собственном капитале и обеспечении.

Проверяя обязательства, аудитор прежде всего должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным названных выше счетов Главной книги.

При этом аудитору следует проверить:

1.      Правильность уплаты процентов за займы и отнесение их на расходы периода;

2.      Правильность ведения синтетического и аналитического учета по группам счетов 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» и счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» , 4050 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства» в бухгалтерском балансе;

3.      Соблюдались ли сроки погашения займов и обоснованность сумм по этой статье;

4.      Состояние расчетов по краткосрочным и долгосрочным займам от внебанковских учреждений;

5.      Правильность отражения операций на счете 4300 «Отложенные налоговые обязательства», а именно обоснованность его дебетового или кредитового сальдо;

6.      Соответствие остатков на счет 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» с группой счетов 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;