Организация бухгалтерского учета движения материально-производственных запасов и системы внутреннего контроля их сохранности

 

В ООО «Лист» устанавливается  норматив материально-производственных запасов в материальных ресурсах не только в днях, но и в абсолютном выражении. Норматив запасов в абсолютном выражении определяется как произведение установленного норматива запасов  в днях на плановый объем среднесуточной потребности конкретных видов материально-производственных запасов.

Ассортимент рекламной продукции  в организации постоянно меняется, отражая состояние потребностей на данный момент времени. Вследствие чего возникают излишки запасов  сырья, материально-производственных запасов или выявляются ненужные материально-производственные запасы. Излишки и невостребованные материально-производственные запасы, исходя из ассортимента, определяют по данным складского учета путем  сравнения прихода и расхода. Те виды материально-производственных запасов, которые оказались невостребованными  в течение отчетного периода, относят в группу неходовых (ненужных). Определяют общую стоимость и  меры по их реализации.

Размер материально-производственных запасов в стоимостном выражении  может измениться как за счет количественного, так и стоимостного (инфляционного) фактора. Расчет влияния количественного (К) и стоимостного (Ц) факторов на изменение  суммы запасов (3) по каждому виду осуществляется способом абсолютных разниц (таблица 6):

∆ЗК = (К1 – К0) • Ц0,                                                                   (3.5)

А: ∆ЗК = (520-500) *0,264 = 75,76 тыс. руб.

В: ∆ЗК = (330-350) *0,249 = - 4,98 тыс. руб.

С: ∆ЗК = (188-180) *0,578 = 4,62 тыс. руб.

∑∆ЗК = 75,76-4,98+4,62 = 75,4 тыс. руб.

∆ЗЦ = (Ц1 – Ц0) • К1                                                                    (3.6)

А: ∆ЗЦ = (0,308-0,264) *520 = +22,88 тыс. руб.

В: ∆ЗЦ = (0,182-0,249) *330 = - 22,11 тыс. руб.

С: ∆ЗЦ = (0,463-0,578) *188 = - 21,63 тыс. руб.

∑∆ЗЦ = +22,88-22,11-21,63 = - 20,85 тыс. руб.

Формулы не понятны расшифровать и стоимость должна быть или в тыс. руб или в рублях

Таблица 6

Анализ состояния материально-производственных запасов за первое полугодие 2011 года

Вид запасов	Масса, т		Цена, руб.		Остаток запасов, тыс. руб.		Изменение суммы запасов, тыс. руб.
	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода	на начало отчетного периода	на конец  отчетного периода	на начало отчетного периода	на конец отчетного  периода	Всего (7-6)	в том числе за счет
								Количества (3-2) х4	Стоимости (5-4) х3
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Бумаг	500	520	264	308	132	160	+28	+75,76	+22,88
Краск	350	330	249	182	87	60	-27	-4,98	-22,11
Пленк	180	188	578	463	104	87	-17	+4,62	-21,62
Итого	-	-	-	-	323	307	-16	75,4	-20,85

 

В ООО «Лист» остаток материально-производственных запасов уменьшился на 16 тыс. руб. или  на 4,9% ((307-323/323) *100%).

Данные, приведенные в  таблице 6, показывают, что уменьшение суммы основных материально-производственных запасов произошло за счет снижения их стоимости в связи со снижением  цены поставщика.

Большое влияние на объем  выпуска рекламной продукции  в ООО «Лист» оказывает качество потребляемых материально-производственных запасов. Изменение качества определяет выход продукции. Понижение качества потребляемых материально-производственных запасов ведет к поломкам оборудования, нарушению норм расхода материала, увеличению себестоимости, снижению качества готовой продукции. Поэтому при  анализе обеспеченности материально-производственных запасов проверяется качество поступивших  в отчетном периоде материально-производственных запасов, выясняются причины поступления  материально-производственных запасов  пониженного качества, выясняются, какие меры были приняты отделом снабжения для получения материально-производственных запасов надлежащего качества. Анализ качества осуществляется выборочной проверкой, по результатам проверки составляют акты приемки материально-производственных запасов, не соответствующих предъявленным требованиям, что является основой для предъявления претензий к поставщикам.

Для характеристики эффективности  использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям  относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений роста объема производства и материальных затрат ООО «Лист», удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования  материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли  от основной деятельности на сумму  материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкостъ продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции  исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной  продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической  суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем  выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы  в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с  установленными нормами. Если коэффициент  больше 1, то это свидетельствует  о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы  использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных  видов материальных ресурсов, а также  для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость исчисляется как в стоимостном  выражении (отношение стоимости  всех потребленных материалов на единицу  продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или  условно-натуральном выражении (отношение  количества или массы израсходованных  материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический  уровень показателей эффективности  использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Материалоемкость, как и  материалоотдача в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ВП) изменяется за счет количества произведенной продукции (УВП), ее структуры (Щ) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ДМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию:

∑(VBПобщ •Удi • УРi • ЦМ)       (3.7)

МЕ = - -----------

∑(VBПобщ •Удi • ЦП)        (3.8)

Влияние факторов первого  порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепных подстановок, используя данные таблицы 7.

Таблица 7

Данные для анализа  материалоемкости продукции

Показатель

Сумма, тыс. руб.

I. Затраты материалов на производство продукции: а) базового периода ∑ (VВПi0 • УPi0 • ЦМi0) б) базового периода, пересчитанного на выпуск продукции отчетного периода  ∑ (VВПi0 • УPi0 • ЦМi0) ВП1/ВП0 в) по базовым нормам и  ценам на фактический выпуск продукций  ∑ (VВПi1• УPi 0 • ЦМi 0) г) фактически по базовому уровню цен ∑ (VВПi1• УPi 1 • ЦМi пл) д) фактически в отчетном периоде ∑ (VВПi1• УPi 1 • ЦМi 1) II. Стоимость валового выпуска продукции: а) базового периода ∑ (VВПi0 • ЦПi 0) б) фактически при базовой  структуре и базовом уровне цен  ∑ (VВПi 1• ЦПi 0) ±∆ ВПудi в) фактически при фактической  структуре по базовому уровню цен  ∑ (VВПi 1• ЦПi 0) г) фактически в отчетном периоде ∑ (VВПi 1• ЦПi 1)

28 168   28765   29 895 30 385 31 746   96000   98 500   100 800 104 300

 

На основании приведенных  данных о материальных затратах и  стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения  влияния факторов на изменение ее уровня (таблица 8).

 

 

 

           Таблица 8

Факторный анализ материалоемкости продукции за 2011 год

Пока затель	Условия расчета					Порядок расчета материалоемкости	Уровень материалоемкости, руб., коп.
	объем производст ва	структура продукции	удельный расход сырья	цена на материа-лы	Отпуск ная цена на продук цию
МЕ0	t0	t0	t0	t0	t0	28 168/96000 • 100 =	29,34
МЕусл1	t1	t0	t0	t0	t0	28 765 / 98 500 • 100 =	29, 20
МЕусл2	t1	t1	t0	t0	t0	29 895 / 100 800 • 100 =	29,66
МЕусл3	t1	t1	t1	t0	t0	30 385 / 100 800 • 100 =	30,14
МЕусл4	t1	t1	t1	t1	t0	31 746/ 100800 • 100 =	31,49
МЕ1	t1	t1	t1	t1	t1	31 746/ 104300 • 100 =	30,44
∆ МЕxi	-0,14	+0,46	+0,48	+ 1,35	-1,05	Общее ∆ МЕ = +1,1

 

Таким образом, можно сделать  вывод о том, что на предприятии  в отчетном периоде увеличился удельный вес продукции с более высоким  уровнем материалоемкости. Имел место  перерасход материалов по сравнению  с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость возросла на 0,48 коп. или на 1,64%. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 1,35 коп. или на 4,6%. Причем рост цен на материальные ресурсы были выше роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, как она возросла за счет предыдущего фактора.

Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости как составных частей общей материалоемкости (таблица 9).

Таблица 9

Анализ частных показателей  материалоемкости 2011 год

Показатель	Значение показателя		Изменение
	t0	t1
Выпуск продукции, тыс. руб.	96000	104 300	+8300
Материальные затраты, тыс. руб.	28168	31746	+3578
В том числе:
материалы, покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты	19200	21903	+2703
топливо	4800	5110	+310
энергия	4168	4733	+565
Общая материалоемкость, коп.	29,34	30,44	+ 1,10
В том числе:
сырьеемкость	20,0	21,0	+ 1,00
топливоемкость	5,0	4,9	-0,10
энергоемкость	4,34	4,54	+0, 20

 

Следует изучить также  материалоемкость отдельных видов  продукции и причины изменения  ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен  на продукцию: