Организация бухгалтерского учета движения материально-производственных запасов и системы внутреннего контроля их сохранности

6. Заведующим складом  Васильевым П.И. внесена в кассу  сумма недостачи материальных  ценностей, выявленных инвентаризацией,  вместе с НДС - 24 288,14 руб. (22 000 руб. + 2288,14 руб.):

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчета 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

7. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного  лица - Сохина В.Г., и учетной стоимостью  недостающих ценностей (7000 руб.) включена  в состав прочих доходов организации:

Дебет счета 98 "Доходы будущих  периодов", субсчет 4 "Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся  к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения  суда о взыскании с виновных лиц, отражаются записью:

Дебет счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 3 "Предстоящие  поступления задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы".

Одновременно суммы недостачи  списываются на конкретных виновников:

Дебет счета 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчета 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кредит счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей".

По мере погашения задолженности  выполняется следующая корреспонденция:

Дебет счета 98 "Доходы будущих  периодов", субсчет 3 "Предстоящие  поступления задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

В ходе исследования для  проверки эффективности системы  контроля управления затратами ООО «Лист» использованы такие процедуры как:

- проверка соответствия  данных отчетности данным бухгалтерского  учета; 

- проведение аналитических  процедур по статьям затрат;

- проверка обоснованности, документального подтверждения,  своевременности оформления затрат, включаемых в себестоимость продукции  (работ, услуг);

- проверка правильности  оценки незавершенного производства;

- проверка целесообразности  произведенных расходов, их соответствие  установленным нормам;

- проверка правильности  классификации расходов на производство  продукции (работ, услуг).

Плановая себестоимость  на каждый вид продукции устанавливается  планово-экономическим отделом предприятия. Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство всей товарной и реализуемой продукции  и каждого вида изделий (работ).

Для подтверждения правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат использованы процедуры:

- проверка правильности  классификации расходов на производство  продукции (работ, услуг);

- проверка правильности  и своевременности отражения  расходов;

- проверка целесообразности  произведенных расходов, их соответствие  установленным нормам.

Для проверки состояния системы  внутреннего контроля затрат на производство использован тест (приложение 11).

В результате тестирования выявлено, что:

- процесс учета затрат на производство автоматизирован;

- соблюдается график документооборота  по учету затрат на производство;

- нарушений законодательства  о бухгалтерском учете при  оформлении первичных учетных  документов по учету затрат на производство не имеется;

- ежемесячно проводится  инвентаризация остатка незавершенного  производства;

- затраты на производство классифицируются в соответствии с учетной политикой;

- организован учет потерь  от брака;

- ежемесячно данные аналитического  сверяются с данными синтетического  учета расходов.

Таким образом, себестоимость  продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов –  материально-производственных запасов. Формируя себестоимость продукции (работ, услуг) каждого отчетного  периода, как для целей управления, так и для определения финансового  результата деятельности, бухгалтер  решает вопрос о признании каждого  вида понесенных расходов материально-производственных ресурсов.

 

 3.3 Влияние внутреннего контроля материально производственных запасов на качество и объем выпускаемой продукции и прибыль

Анализ влияния степени  эффективности внутреннего контроля материально производственных запасов на финансовые результаты ООО «Лист» начнем с сопоставления планируемой потребности в запасах с учетом наличия их на начало отчетного периода, остатков на конец, потребности на ремонт с данными о фактическом поступлении материально-производственных запасов на склад предприятия.

ООО «Лист» имеет широкий  ассортимент потребляемых материально-производственных запасов, поэтому анализ состояния  и обеспеченности материально-производственными  запасами осуществляется по важнейшим  видам, которые определяют выпуск товарной продукции.

Вначале дается оценка качества плана ПТС (производственно-технического снабжения). Проверку реальности планов начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу роста, потребности в материально-производственных запасах. Полная обеспеченность потребности  в материально-производственных запасах  источниками покрытия является условием бесперебойной работы.

Источники покрытия делятся  на две группы: внешние и внутренние. К внешним источникам относят  материально-производственные запасы, поступающие от поставщиков в  соответствии с заключенными договорами, либо ресурсы материально-производственных запасов на оптовых базах. К внутренним источникам покрытия потребности относят  использование вторичного сырья, сокращение отходов сырья, собственное изготовление полуфабрикатов, экономия при хранении, транспортировке, вследствие НТП.

Реальная потребность  в завозе со стороны материально-производственных запасов определяется как сумма  потребности в материально-производственных запасах на программу выпуска (Qпв. мр), откорректированная на изменение остатков материально-производственных запасов на начало (Qнг. мр) и конец (Qкг. мр) отчетного периода, плюс потребность в материально-производственных запасах на капитальный ремонт (Qкр. мр) и других вспомогательных служб (Qвц. мр):                      (3.1)

Qобщ. мр = Qпв. мр - Qнг. мр + Qкг. мр + Qкр. мр + Qвц. Мр написать расшифровку как после 16 таблицы!

Реальная потребность  в завозе материально-производственных запасов со стороны равна разнице  между общей потребностью и суммой собственных внутренних источников покрытия.

В процессе анализа проверяется  обеспеченность потребности в завозе материально-производственных запасов  договорами на их поставку и фактическим  выполнением поставки материально-производственных запасов.

На основании данных бизнес-плана  и оперативно-технической отчетности отделов снабжения составляется аналитическая таблица, которая  позволяет оценить обеспеченность потребности в материальных ресурсах договорами и фактическим их выполнением (таблица 4).

Таблица 4

Анализ обеспеченности материально-производственными  запасами за первое полугодие 2011 г.

Вид произв. запаса	Плановая потребность (т)	Источники покрытия		Заключено договоров	Получено по договорам	Отклонение			Обеспеченность потребности договорами (4/2) *100%	Выполнение договоров поставки (6/5) *100%	Коэффициент обеспечения по плану (Кпл. обес) (3+5) /2	Фактическая потребность (3+6) /2
		Внутренние (тонна)	Внешние (тонна)			Всего	Заключенных договоров от потребности (%)	Получено по заключенным договорам (%)
Бумага	790	5	785	780	720	-50	+10	-60	98,73	92,3	99,4	91,77
Краска полиграфич.	500	10	490	470	450	-50	-30	-20	98	95,74	96	92
Пленка полиграфич.	350	50	300	300	290	-60	-50	-10	85,71	96,67	100	97,14

 

Расчет для таблицы 4:

Обеспеченность потребности  договорами

 

Внешние источники  покрытия

Плановая  потребность 

 = / х100%.

Для производственного  запаса:

Бумага: 785/790х100% = 98,73%;

Краска полиграфическая: 490/500х100% = 98%;

Пленка полиграфическая: 300/350х100% = 85,71%.

Выполнение договоров поставки

Получено  по договорам

Заключено по договорам

= / х100%                          (3.2)

Для производственного  запаса:

Бумага: 720/780х100% = 92,3%;

Краска полиграфическая: 450/470х100% = 95,74%;

Пленка полиграфическая: 290/300х100% = 96,67%.

Коэффициент обеспечения по плану (Кпл.обес)

Внутренние  источники покрытия

 

Заключено по договорам

Плановая  потребность

 

= (+ ) /          (3.3)

Для производственного  запаса:

Бумага: (5 + 780) /790 = 99,4%;

Каска полиграфическая: (10+470) /500 = 96%;

Пленка полиграфическая: (50+300) /350 = 100%.

Фактическая потребность в материально-производственных запасах

Внутренние  источники покрытия

Получено  по договорам

Плановая  потребность

= ( +) /          (3.4)

Для производственного запаса:

Бумага: (5 +720) /790 = 91,77%;

Краска полиграфическая: (10+450) /500 = 92%;

Пленка полиграфическая: (50+290) /350 = 97,14%.

 

Объектом анализа является комплексность снабжения, т.е. соблюдение определенных соотношений между  важнейшими видами материально-производственных запасов (таблица 4).

Нарушение комплексности  снабжения, как правило, приводит к  нарушению сроков изготовления продукции, нарушению ассортимента и возможному снижению объема выпуска.

Большое значение в анализе  уделяется выполнению задания по срокам поставки материально-производственных запасов (особенно в комплекте), которые  определяют ритмичность выпуска. Нарушение  сроков поставки (закупки) материально-производственных запасов ведет к нарушению  ассортимента, снижению объема выпуска.

Бесперебойная работа невозможна без создания оптимальной величины запасов на осуществление программы  выпуска. В процессе анализа определяется соответствие фактического размера  запасов важнейших видов сырья  и материально-производственных запасов  нормативным размерам. С этой целью  на основании данных о фактическом  наличии материально-производственных запасов в натуральной форме  и среднесуточном их расходе определяют фактическую их обеспеченность материально-производственными  запасами в днях и сравнивают с  ее нормативной величиной (таблица 5).

Таблица 5

Анализ состояния материально-производственных запасов на 2011 год

Вид материально-производственных запасов	Среднесуточный расход	Фактический запас		Норма запаса, Дни		Отклонение от максимальной нормы
		Тонны	Дни (3/2)	Максимум	Минимум	Дни (5-4)	Тонны (2*7)
Бумага	5	40	8	10	8	2	10
Краска полиграф.	3	21	7	8	6	2	10
Пленка полиграф.	4	28	7	10	7	3	12