Лекции по "Бухгалтерскому учету"

При списании готовой продукции  со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции  от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и  проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая  продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

 

 

Дебет                         Счет 43 «Готовая продукция»                               Кредит

Поступление готовой продукции	Корреспондирующий счет	Отпуск (отгрузка) готовой продукции	Корреспондирующий счет
Сальдо –остаток готовой продукции  на складе на начало периода Выпуск готовой продукции: ·         Из основного производства ·         Из вспомогательного производства Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации Сальдо –остаток готовой продукции  на складе на конец периода	- 20 23 91 -	Списана отгруженная продукция Уничтожена и испорчена готовая  продукция при чрезвычайных событиях Выявлена при инвентаризации недостача  готовой продукции	90 91 91

В соответствии жизненным циклом готовой  продукции (выпуск из производства – отпуск (отгрузка)) покупателям в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и расходов, связанных со сбытом.

Учет выпуска готовой  продукции

Выпуск  готовой продукции и сдача  ее на склад оформляются приемо-сдаточными накладными, а выполненные работы или оказанные услуги – приемо-сдаточными актами. На основании накладных составляются ведомости выпуска продукции за отчетный месяц.

Сданная на склад готовая продукция  учитывается аналогично учету материальных ценностей в карточках или в книге количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование изделий. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.

Учет выпуска готовой продукции  организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» или без  него. Избранный вариант учета  указывается в учетном политике предприятия.

Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции (работах, услугах) и выявляются отклонения от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи», поэтому счет 40 сальдо не имеет.

Учет выпуска готовой продукции  без применения счета 40 является наиболее распространенным в отечественной  практике. Продукция, изготовленная  для реализации, приходуется на склад  с отображением по Д   43     К 20,23

Поступающая систематически на склад  из производства и отгружаемая готовая  продукция в течение месяца учитывается  по учетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость, и на величину отклонений делаются корректировочные записи: Д   43     К 20,23 (обычная или сторнировочная).

Учет отгрузки готовой продукции

Отгрузка и отпуск готовой продукции  осуществляется складом на основании  приказов-накладных. При отгрузке железнодорожная  станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные ж/д накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача в транспортную организацию  для пересылки приобретателю.

Отгруженная или сданная на месте  покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую  представлены этим покупателям, списывается со счета 43 в дебет счета 90 в порядке ее реализации, в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43. Если применялись учетные цены, то должен производится расчет. Например, такой

Расчет фактической  производственной себестоимости

отгруженной продукции

Показатели	По учетным ценам	По фактической себестоимости
1.         Остаток готовой продукции на начало месяца 2.         Поступило готовой продукции за месяц 3.         Итого: 4.         Процент фактической себестоимости 5.         Отгружено готовой продукции 6.         Остаток готовой продукции на конец месяца	50 000 102 000 152 000 121000 : 152000 х100=79,6% 132 000 20 000	40 000 81 000 121 000 - 121000 – 15 920 =105080 20000х79,6:100=15920

Могут применяться и другие способы  определения фактической себестоимости отгруженной продукции.

Одновременно со списанием фактической  себестоимости отгруженной продукции (К сч. 43   Д сч. 90) на суммы предъявленных покупателям расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета  62 и кредиту счета 90. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость и акциза (по акцизной продукции) по дебету счета 90 и кредиту счета 68.

Д 90   К  43

Д 62   К  90

Д 90   К  68  

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, использования отгруженной продукцией или готовая продукция передается другим предприятием для реализации на комиссионных началах, то при ее отгрузке или передаче производится списание со счета 43 на счет 45 «Товары отгруженные». Счет 45 активный. На счете 45 отгруженная продукция числится до момента перехода права собственности на нее к покупателю, тогда продукция считается реализованной и делается запись  Д  90     К  45.

7.3. Учет коммерческих расходов

В процессе реализации продукции предприятие  производит расходы по ее сбыту и  доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы. Они включают расходы на тару и упаковку, на доставку продукции  на станцию отправления, погрузку в  вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям, на рекламу и другие.

Учет коммерческих расходов ведут  предприятия отраслей материального  производства на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Дебет                          Счет 44 «Расходы на продажу»                           Кредит

Увеличение коммерческих расходов	Корресп. счет	Уменьшение коммерческих расходов	Корресп. счет
Сальдо –остаток коммерческих расходов на начало периода Материалы на упаковку Оплачены расходы по рекламе Приняты к учету счета  транспортных организаций Начислена  зарплата за упаковку, затаривание готовой продукции Произведены отчисления на социальные нужды Сальдо –остаток коммерческих расходов на начало периода	- 10 50,51 60 70 69 -	Списываются коммерческие расходы, относящиеся  к реализованной продукции	90

Коммерческие расходы, относящиеся  к остатку не отгруженной продукции, остаются на счете 44 и при составлении  баланса отражаются по статье «прочие запасы и затраты».

7.4. Учет реализации продукции  (работ, услуг) и расчетов с  покупателями (заказчиками)

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Для учета реализации используется бессальдовый счет 90 «Продажи».

Дебет          Счет 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»               Кредит

Реализованная продукция (работы, услуги) по полной себестоимости	Корреспондирующий счет	Реализованная продукция (работы, услуги) по продажным ценам	Корреспондирующий счет
2. Списана фактическая себестоимость: ·         Отгруженной продукции ·         Работ, услуг 3. Списаны общехозяйственные расходы  (по учетной политике) 4. Списаны коммерческие расходы 5.    Начислен НДС 6.    Начислен акциз 7.    Прибыль от реализации (работ, услуг) (1>2+3+4+5+6+7)	43 20 26 44 68 68 99	1.  Предъявлен к оплате счет за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги 7. Убыток от реализации продукции  (работ, услуг) (1<2+3+4+5+6+7)	62 99

На счете 90 как по дебету, так  и по кредиту отражается один и  тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных оценках – по кредиту -  по ценам реализации (свободным, договорным и т.п.), а по дебету -  по полной себестоимости с налогом на добавленную стоимость, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации продукции с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг)  - прибыль или убыток, который относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности  на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику). При этом налогообложение реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбранного учетной политикой варианта.

На счете 90 «Продажи» в обязательном порядке открываются субсчета:   

1. Выручка, 2. Себестоимость продаж, 3.   Налог   на    добавленную                                           стоимость,  4. Акцизы,  9. Прибыль/убыток от продаж.

Варианты отражения  в учете момента перехода прав собственности на отгруженную продукцию

Момент перехода права собственности на отгруженную продукцию	Корреспонденции счетов
Отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю	Д 62 К90, Д 90 К43, Д90 К68…..
Другой, обусловленный договором, момент перехода прав собственности	Д45 К43

Если договором поставки предусмотрен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права владения, пользования. Распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка  и формы расчетов, предусмотренных  договором поставки. Если соглашением  сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

Дебет            Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»                Кредит

Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет	Уменьшение  задолженности	Корреспондирующий счет
Сальдо – задолженность покупателей (заказчиков) на начало периода Суммы предъявленных расчетных  документов покупателям (заказчикам) Положительные курсовые разницы Сальдо – задолженность покупателей (заказчиков) на конец периода	- 90 91 -	Суммы поступивших платежей Зачет полученных авансов Отрицательные курсовые разницы	50,51,52 62 91

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ.

Для учета полученных от покупателей (заказчиков) авансов используется пассивный субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным»

 

 

Дебет                              Счет 62 «Расчеты по авансам полученным»                      Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение  Задолженности	Корреспондирующий счет
Зачет авансов Начисление НДС по авансам полученным Положительные курсовые разницы	62 68 91	Сальдо – задолженность  по авансам на начало периода Авансы полученные Восстановление НДС по авансам  полученным Отрицательные курсовые разницы Сальдо – задолженность по авансам  на конец периода	- 51,52 68 91 -