Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Порядок исчисления и  уплаты налога налогоплательщиками - работодателями

1. Сумма налога исчисляется отдельно  в отношении каждого фонда  и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, зачисляемая в  составе социального налога в  Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

3. Оплата авансовых платежей  не позднее 15-го числа следующего  месяца.

4. Учет  ведется отдельно по каждому работников по суммам выплаченных им доходов и суммам налога, относящихся к этим доходам.

5. В Пенсионный фонд РФ представляютcя  сведения в соответствии с  федеральным законодательством  об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

6. В сроки, установленные для  уплаты налога, нужно представить  в Фонд социального страхования  РФ сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд  социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального  страхования РФ.

Для этой цели (ЕСН) на предприятиях производятся ежемесячные отчисления на социальные нужды. Отчисления производятся от начисленной  заработной платы и других приравненных к ней выплат по установленному тарифу.

Учет отчислений на социальные нужды  и расчетов с органами социального  страхования и обеспечения ведется  на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств.

Учет отчислений в фонд социального страхования  и расчетов с ним.

Отчисления с фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Осс определяется следующим образом

Осс = З х Рсс/100, где  З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб., Рсс –установленный процент отчислений на социальное страхование (4% с 01.01.01 г., 3,2% с 01.01.05 г., 2,9% с 01.01.06 г.)

Отчисления в фонд социального  страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий  по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

Их ФСС выплачиваются пособия:

·          По временной нетрудоспособности

·          По беременности и родам

·          Единовременное пособие при рождении ребенка

·          Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет

·          Социальное пособие на погребение

·          Детские подарки при проведении новогодних елок.

Учет отчислений в ФСС ведется  на пассивном счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

Дебет            Счет 69-1 «Расчеты по соц.страхованию»                 Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет
Начисление пособий по соц.страхованию Оплата ЕСН в разрезе фонда соц.страхования	70 51	Сальдо –остаток задолженности  в ФСС на начало периода Отчисления на социальное страхование Сальдо – остаток задолженности  в ФСС  на конец периода	- 10,20,26,44 91 -

При значительных выплатах средств  из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

Учет отчислений в Пенсионный фонд и расчетов с  ним.

Отчисления с пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников. Размер отчислений Опф определяется следующим образом

Опф = З х Рпс/100, где  З – начисленная заработная плата по всем основаниям, руб., Рпс – процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек производства и обращения и прочих источников  (28% с 01.01.01 г., 20% с 1.01.05 г.)

Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых  начисляется пенсия, в том числе  вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Дебет            69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»        Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет
Перечисление страховых взносов пенсионному фонду	51	Сальдо –остаток задолженности  в ПФ на начало периода Отчисления пенсионному фонду  Сальдо – остаток задолж. в  ПФ  на конец периода	- 10,20,26,44 -

Учет отчислений в фонды обязательного медицинского страхования и расчетов с ним.

Обязательное медицинское страхование  осуществляется с целью гарантии гражданам при возникновении  страхового случая оказания медицинской  помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств, накапливаемых  в фондах обязательного медицинского страхования. 

Обязательное медицинское страхование  является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор  медицинского страхования, получает медицинский  полис.

Отчисления с фонд обязательного  медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Омс определяется следующим образом

Омс = З х Рмс/100, где  З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб., Рмс –установленный процент отчислений на обязательное медицинское  страхование (3,6% с 01.01.01 г., 3,1% с 01.01.06 г.)

Учет отчислений в РОФОМС ведется  на пассивном счете 69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».

Дебет            Счет 69-3       «Расчеты по мед.страхованию»                 Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет
Перечисление отчислений на мед.страхование	51	Сальдо –остаток задолженности  в РОФОМС на начало периода Отчисления на медицинское страхование Сальдо – остаток задолженности в РОФОМС  на конец периода	- 10,20,26,44 -

Перечисление средств на обязательное медицинское страхование производится: в федеральный фонд в размере 1,1%, в территориальный фонд – 2,0% суммы начислений.

Тема 6: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Понятие себестоимости продукции. Нормативные документы, регулирующие порядок учета затрат. Состав и  классификация затрат. Основы калькулирования  себестоимости продукции. Общая  схема затрат на производство и ее этапы.

Производственный процесс как  объект учета: позаказный, попроцессный. Синтетический учет затрат на производство.

Учет прямых затрат: материалов, топлива  и энергии на технологические  цели, затрат на оплату труда рабочих. Учет отходов. Способы выявления, учет и распределение затрат по нормам, отклонений от норм и изменений норм.

Учет косвенных расходов: общепроизводственных и общехозяйственных. Способы распределения  косвенных расходов между объектами  калькулирования. Порядок учета  и погашения расходов будущих периодов. Порядок образования и учета резервов предстоящих расходов и платежей.

Бухгалтерский учет незавершенного производства. Определение фактической себестоимости. Разграничение затрат по периодам и  учет выпуска продукции.

Синтетический учет коммерческих расходов. Основные бухгалтерские проводки по учету коммерческих расходов.

Учет расходов, корректируемых  для целей налогообложения.

Настоящий раздел рассматривает вопросы  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, работ  и услуг. Дается характеристика задач учета затрат на производство, приводится классификация затрат. Дается описание методов учета затрат калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

6.1. Классификация затрат на производство  и общая схема учета затрат  на производство

Организация учета затрат на производство определяется ПБУ 10/99  «Расходы организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Учет производственных затрат и  исчисление себестоимости – важнейший  участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное  повышение технического уровня технического уровня производства и его эффективность.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

·          Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;

·          Выявление непроизводительных расходов и потерь;

·          Контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;

·          Проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;

·          Выявлении результатов производственной деятельности.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:

·          для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия (применяется в финансовом и управленческом учете)

·          для принятия управленческих решений (применяется в управленческом учете)

·          для осуществления процесса контроля и регулирования (применяется в управленческом учете)

Для определения общей суммы  затрат по предприятию в целом  применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

1.   Материальные затраты

2.   Расходы на оплату труда

3.   Отчисления на социальные нужды

4.   Амортизация основных фондов

5.   Прочие расходы

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

Совокупность основных и накладных  расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость  продукции производственные затраты  подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.

Общая схема  затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

·      Д 20    К 10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства

·      Д  23   К  10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты вспомогательного производства

·      Д  25   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской и т.п.)

·      Д  26   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы на общее обслуживание и  организацию производства и управления предприятием в целом

·      Д  28   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы по исправлению брака

·      Д  97   К  51,60,76 и т.п.  – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.)

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д 25,26    К 23).