Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты ( Д  10  К 91).

2.3. Учет арендованных основных  средств

Понятие аренды основных средств. 

По договору аренды арендодатель обязуется  предоставить арендатору имущество за плату во временное владение  и пользование. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года подлежит государственной регистрации.

Существует два вида аренды:

1.    Текущая аренда

2.    Долгосрочная (финансовая, лизинг) аренда (с выкупом основных средств)

Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) включает в себя следующие разделы:

·        Сдача (прием) основных средств в аренду

·        Начисление арендной платы к получению (к перечислению)

·        Отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам

·        Возврат арендованных основных средств.

При сдаче основных  средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются (амортизация начисляется с Д 91  К 02), а у арендатора – ставятся на забалансовый учет  (Д  001).

Суммы начисленных арендных платежей:

·        У арендодателя – включаются с состав прочих операционных доходов 

(Д 76  К  91) и по ним начисляется НДС  (Д 91  К 68)

·        У арендатора – включаются в издержки производства и обращения               (Д 20,26,44    К 76), НДС отражается на счете 19  (Д19  К 76).

Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимых арендатором, включаются в издержки производства и обращения  (Д20,26,44,43    К 10,70,69…).

Учет долгосрочной аренды (лизинг).

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества  и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть любые  непотребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные  объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения.

Отношения при лизинге определяются ФЗ «О лизинге» №164-ФЗ от 29.10.98 г.

Для учета операций долгосрочной аренды (лизинга) в новом плане счетов используются 3 счета:

08 – вложения во внеоборотные активы

62 – расчеты с покупателями  и заказчиками

76 – расчеты с разными дебиторами  и кредиторами

98 – доходы будущих периодов

08,76 для арендатора, 03 и 97 для  арендатора.

Пример: Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа ОС, первоначальная стоимость которых 120000, износ 24000. Цена соглашения 150000 под 10% годовых от цены соглашения сроком на 5 лет.

У арендодателя:

1)     списывается с баланса стоимость объекта

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списывается амортизация по объекту	02	01	24000
2	Списывается остаточная стоимость  объекта	91	01	96000 120000-24000
3	Передаются в аренду ОС по цене соглашения	62	91	150000
4	Списывается разница между остаточной стоимостью и ценой соглашения	91	98	54000 150000-96000
5	Отражается в учете сумма  начисленных процентов	62	91	15000 10% годовых
6	Ежегодное списание части сумм, учтенных как доходы будущих периодов на прибыль  отчетного года	98	91	10800 54000:5 лет
7	Поступление годовой арендной платы  от арендатора и процентов	51,50	62	45000 (150000:5лет)=30000+15000

По истечении срока действия договора сч. 62 закрывается.

Списав таким образом предмет  лизинга со своего баланса, лизингодатель  принимает его на забалансовый учет на счет 011 "Основные средства, сданные  в аренду"). На забалансовом учете  предмет лизинга числится в оценке, указанной в договоре лизинга.

У арендатора, арендующего ОС на условиях долгосрочной аренды возникает следующая  хозяйственная ситуация:

-         с одной стороны, арендованное ОС показывается в балансе как часть имущества

-         с другой стороны, как подлежащее оплате обязательство

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Вступление в силу арендного  договора	08 01	76 08	150000 150000
2	Начисление амортизации	20,26,44	02	3000
3	Выплата арендной платы	76	50,51	30000
4	Начисление процентов по договору	91(84)	76	15000
5	Выплата начисленных процентов	76	50,51	15000

В конце срока действия арендного  договора сч. 76 закрывается, выкупленные  ОС переводятся в состав собственных  основных средств  Д 01/2   К 01/1  150000, начисленный износ переносится с одного субсчета на другой Д 02/2  К 02/1.

Тема 3: Учет нематериальных активов

Раздел знакомит с содержанием  нематериальных активов, основанием возникновения  прав на них, порядком учета.

Учет нематериальных активов регулируется следующим нормативным документом: Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 91н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000".

3.1. Понятие нематериальных активов

Нематериальные  активы – это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия. НА используются в течение длительного периода (свыше 1 года) и приносят доход.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

·               исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

·               исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

·               имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

·               исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

·               исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также:

·               деловая репутация организации

·               организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Нематериальные активы похожи на основные средства: используются в течение длительного периода, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Но они имеют и особенности – отсутствие материально-вещественной структуры, сложность определения стоимости, большая неопределенность при определении прибыли от ее применения.

Права на нематериальные активы могут  возникнуть на основании:

§          авторских договоров

§          патентов (свидетельств)

§          договоров о передаче «ноу-хау»

§          учредительных документов

§          договоров купли-продажи.

3.2. Синтетический учет нематериальных  активов

Жизненный цикл НА содержит следующие  этапы: поступление – участие  в производственном процессе – выбытие. Учет нематериальных активов в бухгалтерии  ведется по их видам и отдельным  объектам. Учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.), основанием для составления акта приемки служат такие документы, как патенты, договора купли-продажи свидетельства и т.д.. 

Синтетический учет НА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы»  по первоначальной стоимости.

Дебет                        Счет 04 «Нематериальные активы»                      Кредит

Поступление нематериальных активов	Корреспондирующий счет	Выбытие нематериальных активов	Корреспондирующий счет
Сальдо – стоимость нематериальных активов на начало периода Разработка своими силами или силами сторонних организаций Покупка нематериальных активов Вклад в уставной капитал Сальдо – стоимость нематериальных активов на конец периода	- 08 08 75 -	Реализация или другое выбытие  нематериальных активов Списание амортизации при выбытии  нематериального актива	91 05

Учет поступления нематериальных активов и их налогообложение.

Поступление НА может осуществляться в виде:

§      вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом «Об акционерных обществах», если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива более 200 ММОТ , то требуется его оценка независимым оценщиком  (Д 04  К75). Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.

§      безвозмездного получения, относятся к прочим доходам  (Д  04  К 91), для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны.

§      приобретения и разработки собственными силами. Все затраты на приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются  на 08 счете (Д 08  К 60),        НДС,     уплаченный при покупке относится на 19 счет  (Д 19  К 60). Со счета 19 НДС списывается по мере уплаты и ввода в эксплуатацию в уменьшение задолженности в бюджет ( Д 68   К 19).

Учет амортизации  нематериальных активов.

Стоимость НА включается в себестоимость  продукции путем начисления амортизации. Не начисляется амортизация по организационным  расходам, признанным вкладом в уставный капитал, товарным знакам и знакам обслуживания, по нематериальным активам, полученным по договорам дарения, безвозмездно и приобретенным за счет бюджетных средств.

Срок полезного использования  нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования  нематериальных активов производится исходя из:

·               срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

·               ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного  погашения стоимости этого объекта  либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

·          линейный способ;

·          способ уменьшаемого остатка;

·          способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов  производится в течение всего  их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.