Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Во всех ситуациях, если работником полностью отработано время в  расчетном периоде:   ЗП не менее Змин, где Змин - минимальный размер оплаты труда.

Выплаты, учитываемые в расчетном  периоде для исчисления среднего заработка, увеличиваются на коэффициент  повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении минимального размера  оплаты труда в соответствии с законом, если изменения произошли:

·      В пределах расчетного периода до наступления события:

ТС = Тспред * Кизм, 

где ТС –тарифная ставка (оклад) для расчета среднего дневного заработка, Тспред - тарифная ставка (оклад) за предшествующий повышению отрезок времени, Кизм – коэффициент повышения тарифных ставок.

·      После расчетного периода до наступления события:

Окор = О * Кизм, 

где Окор–откорректированная сумма отпускных, руб., О–сумма отпускных за расчетный период, руб.

·      В период действия события:

Окор = О + Опов * Кизм, 

где Опов–сумма отпускных, приходящихся на период с момента повышения тарифных ставок до окончания отпуска, руб.

Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

В целях равномерного включения  в себестоимость продукции отпускных  применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков.

Начисление  пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится по фактическому заработку работника. В фактический заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование.

Не включается в сумму заработка  для начисления пособий:

·      зарплата за работу в сверхурочное время

·      оплата за работу по совместительству (кроме случая, когда работник на основной работе не получает полного должностного оклада)

·      зарплата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков

·      оплата времени выполнения государственных обязанностей

·      выплаты единовременного характера (единовременные премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие)

Все виды заработка, учитываемые при  исчислении пособий, в том числе и ежемесячные премии, включаются в заработок по времени, за которое они были начислены, а не по времени фактического их получения.

Премия за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет и т.п. учитываются  в среднемесячном размере. – 1/12.

Для исчисления пособия суммируется фактическая заработная плата с учетом постоянных доплат и надбавок за 12 месяцев, получаемых на день наступления нетрудоспособности. Указанная сумма заработка делится на число всех рабочих дней месяца за тот же 12 –ти месячный период. Затем исчисляется дневное пособие в процентах к заработку. При непрерывном стаже:

·      До 5 лет    -  60%  (круглым сиротам – 80%)  заработка

·      от 5  до 8  лет   -  80%  заработка

·      свыше 8  лет     -  100%  заработка

·      при трудовом увечье или профессиональном заболевании  100 % заработка.

Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия  на число рабочих дней, пропущенных  в данном месяце вследствие нетрудоспособности.

Пример 5.1. Работник был болен с 1 марта по 17 марта. Должностной оклад работника 27000 руб. Непрерывный трудовой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 7 лет. Бухгалтерия производит расчет пособия по временной нетрудоспособности:

1. по графику пятидневной рабочей  недели количество рабочих дней  в марте (месяце нетрудоспособности) составляет 23 дня.

2. Из них 13 рабочих дней рабочих  дней пропущено из-за временной  нетрудоспособности.

3. Среднедневной заработок работника  в марте составляет:

27 000 руб. : 23 дня = 1 173,91 руб.

Дневное пособие исчисляется в  размере 80% среднедневного заработка  работника.

Рассчитанная сумма пособия  по временной нетрудоспособности: 

1 173,91 руб. * 13 дней * 80% =12 208,66 руб.

Однако максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не должен превышать 12480 руб.

Максимальная величина дневного пособия  в марте:

12480 руб. : 23 дня = 542,61 руб.

Сумма пособия за 13 дней нетрудоспособности составит

542,61 руб. * 13 дней * 80% = 5643,14 руб.

Начисление дивидендов от участия  в предприятии работникам, являющихся акционерами, производится на основании  решения общего собрания акционеров.

На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному  страхованию, доходов от участия в предприятии увеличивается задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение фонда социального страхования. Суммы причитающихся доходов от участия в предприятии относятся на уменьшение чистой прибыли. Суммы прочих выплат относятся на те источники финансирования, на счет которых они начисляются (чистая прибыль, целевое финансирование и т.п.).

Учет удержаний  из заработной платы и расчетов с  работниками предприятия.

Из начисленной заработной платы  работников производятся следующие  удержания:

·      налог на доходы физических лиц

·      по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц

·      своевременно не возвращенные подотчетные суммы

·      за причиненный материальный ущерб

·      за товары, купленные в кредит

·      по полученным займам

·      профвзносы и др.

Налог на доходы физических лиц  удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне ее, как в денежной, так и в натуральной форме.

В состав совокупного  дохода работников предприятия включаются следующие доходы:

·      начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении)

·      выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия

·      пособия по временной нетрудоспособности

·      материальная помощь, подарки в части превышения 2000 рублей

·      дивиденды по акциям предприятия

·      материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам

·      прочие

Не включаются в совокупный доход:

·          пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности

·          пособие по безработице

·          по беременности и родам

·          по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет

·          на погребение

·          выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ

·          стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников

·          другие.

Совокупный доход в  налогооблагаемом периоде по месту  основной работы уменьшается на следующие  вычеты:

·      на необлагаемый минимум для разных категорий налогоплательщиков

1)   3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк" и др.;

2)   500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3)   400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 - 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 рублей;

4)   600 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

·      на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 1000000 рублей, прочего имущества – до 125000 рублей. Налог исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого дохода по действующей ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Есть и другие вычеты, с которыми подробно ознакомимся в курсе  «Налоговая система РФ».

По доходам, полученным после 01.01.2001 г. налог на доходы физических лиц взимается в следующих размерах 13% от объекта обложения. Суммы налога определяются в полных рублях.

Пример5.2  Расчет налога с работника, имеющего 1 ребенка, приведен ниже

Месяц	Размер месячного дохода	Доход, исчисленный нарастающим итогом	Размер налогооблагаемого дохода	Сумма  налога
Январь	5000	5000	5000 – (400+600)  = 4000	13% от 4000 = 520
Февраль	7000	12000	12000 – 2*(400+600)= 10000	13% от 10000 = 1300-520 = 780
Март	9000	21000	21000 – 2*400- 3*600 = 18400	13% от 18400 = 2392 - 1300 =1092
Т.д.

Расчет налога (НДФЛ) не по месту  основной работы (совместители, подрядники) производится с суммы начисленного дохода, однако вычеты не производятся.

Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

·          Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания налогов

-            на 1 ребенка  - 25%

-            на 2 детей – 33%

-            на трех и более детей  - 50%

·          размер алиментов на родителей по решению суда

·          прочие удержания по решению суда.

На суммы удержаний из заработной платы (других доходов) уменьшается  задолженность предприятия перед  работником, что отражается по дебету счета 70. На суммы удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается  задолженность предприятия бюджету (Д 70 К 68), на прочие удержания – кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам (Д 70 К 73,76).

Оплата труда, выплата пособий  по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения  денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

 

 

[1] Трудовой Кодекс Российской Федерации

5.3.  Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с главой 24 НК РФ «Единый  социальный налог», введенной с 01.01.2001 г. работники предприятия подлежат социальному страхованию и обеспечению. Единый социальный налог (взнос), зачисляемый  в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (далее  - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных  работодателями за налоговый период в пользу работников отдельно по каждому  работнику с начала налогового периода  по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации.  Под это исключение попадают выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, полностью:

1) государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

·          возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

·          бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей (выплатой) полагающегося натурального довольствия;

·          увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

·          при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения;

Не включаются в налоговую  базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования  РФ,  также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Ставки налога.  Для работодателей, применяются следующие ставки:

Сумма налога, подлежащая уплате в  федеральный бюджет, уменьшается  налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Таблица 9 – Ставки ЕСН  для налогоплательщиков – работодателей

Налоговая база на  каждого     отдельного  работника   нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет Пенсионный   фонд   РФ	Фонд      социального  страхования РФ	Фонды обязательного медицинско-го страхования		Итого
			Федеральный  фонд обязатель-ного медицинс-кого страхования	Территориаль- ные фонды обяза    тельного     медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000  рублей	20,0   %	2,9 %	1,1    %	2,0    %	26,0   %
От 280 001  рубля       до 600 000  рублей	56 000  рублей +     7,9 %  с суммы,     превышающей  280 000 рублей	8 120  рублей +     1,0  % с суммы,     превышающей  280 000 рублей	3 080   рублей +     0,6 % с суммы,     превышающей  280 000 рублей	5 600  рублей +     0,5 % с суммы,     превышающей  280 000 рублей	72 800  рублей +     10,0 % с суммы,     превышающей  280 000 рублей
Свыше       600 000     рублей	81 280   рублей +     2,0  % с суммы,     превышающей  600 000 рублей	11 320       рублей	5 000          рублей	7 200        рублей	104 800 рублей +     2,0 %  с суммы,     превышающей  600 000 рублей