Лекции по "Бухгалтерскому учету"

К простой относятся: налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, налог с физических лиц, налог с продаж, единый налог на вмененный доход, целевой сбор на содержание муниципальной милиции и благоустройство города и т.д.

К сложной относятся НДС и  акцизы

Дебет                       Счет 68      «Расчеты с бюджетом»                 Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет
Перечисление налога	51	Сальдо –остаток задолженности  на начало периода Начислен налог: -          Прибыль -          Имущество -          Земельный Сальдо – остаток задолженности  на конец периода	- 99 99 20,44

 

9.6. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами возникают по разным причинам:

·      по претензиям к поставщикам и подрядчикам,

·      по страхованию имущества и персонала,

·      за товары, купленные в кредит,

·      по возмещению материального ущерба,

·      по представленным работникам предприятия займам и др.

Для учета расчетов используются счета: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Рассмотрим только 2 из вышеперечисленных: 75, 76.

Учет расчетов с учредителями.

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям. Учет ведется на активно-пассивном счете 75.

Дебет                      Счет 75      «Расчеты с учредителями»                 Кредит

Увеличение задолженности учредителей  по вкладам в УК, уменьшение задолженности предприятия учредителям по доходам	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности учредителей  по вкладам в УК, увеличение задолженности  предприятия учредителям по доходам	Корреспондирующий счет
Сальдо –долг учредителей по взносам на начало периода Начислен долг учредителей по взносам в УК Начислен налог на доходы учредителей Выплачены дивиденды учредителям Сальдо –долг учредителей по взносам на конец периода	- 80 68 50,51 -	Сальдо –долг предприятия учредителям  по дивидендам на начало периода Внесен учредителями вклад в УК Начислены дивиденды учредителям Сальдо –долг предприятия учредителям  по дивидендам на начало периода	- 01,04,10, 41,50, 51,52 91 -

Аналитический учет по счету 75 ведется  по каждому учредителю.

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров.

Чистая прибыль, направленная на выплату  дивидендов, распределяется между акционерами  пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

По объявленным дивидендам начисляются  налоги:

·      По физическим лицам – налог на доходы физических лиц (9%)

·      По юридическим лицам – налог на доходы по ставке 9%.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном  счете 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с учебными заведениями, научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.

Дебет    Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»    Кредит

Увеличение дебиторской задолженности  и уменьшение кредиторской задолженности  предприятия	Корреспондирующий счет	Уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности предприятия	Корреспондирующий счет
Сальдо –долг дебиторов на начало периода Начислена разная дебиторская задолженность Перечислена разная кредиторская задолженность  Сальдо –долг дебиторов на конец периода	- 91 51,52 -	Сальдо –долг кредиторам на начало периода Получена  разная дебиторская задолженность Начислена разная кредиторская задолженность Депонирована  заработная плата Сальдо  –долг кредиторам на начало периода	- 51,52 08,10, 20,26,44, 91 70 -

Сальдо на счете 76 показывается в  развернутом виде.

Начисление разной дебиторской  задолженности отражается следующей  проводкой:   Д 76  К 91.

Начисление разной кредиторской задолженности  отражается следующей проводкой:   Д 08,10,26,44 и др.     К 76.

Депонированная заработная плата  переводится на счет 76 со счета 70 ( Д 70  К 76 ). Выдача депонированной заработной платы отражается по дебету счета 76   (Д 76   К  50).

Удержания по исполнительным листам  отражается   ( Д 70   К 76 ).

9.7.  Учет кредитов банков

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами  банков и кредитными договорами. Проценты начисляются в размере и в  сроки, предусмотренные договором, но не реже 1 раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.  При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности. Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и внеоборотных активов), относятся к расходам организации и учитываются при исчислении налога на прибыль.

Для целей налогообложения затраты  по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате не просроченных процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 10 процентов (по ссудам, полученным в рублях). По ссудам, полученным в иностранной валюте, принята учетная ставка 15% годовых.   

 Кредиты банка учитываются  на пассивных счетах 66 «Краткосрочные  кредиты банков» и 67 «Долгосрочные  кредиты банков».

Дет 66 «Краткосрочные кредиты баебет               Счнков»                   Кредит

Уменьшение задолженности банку	Корреспондирующий счет	Увеличение  задолженности банку	Корреспондирующий счет
Погашен кредит банка, перечислены  проценты	51,52	Сальдо –долг банку по кредитам на начало периода Получен кредит банка Начислены проценты за кредит Сальдо –долг банку по кредитам на конец периода	- 51,52 08,10, 20,26,44 -

Учет по пассивному счету 67 «Долгосрочные  кредиты банков» ведется аналогично.

Аналитический учет краткосрочных  и долгосрочных кредитов ведется  по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

Учет займов.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность  другой стороне (заемщику) деньги или  другие вещи,  определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других таких вещей того же рода и качества.

Заимодавец имеет право на получение  с заемщика процентов, определенных договором. Договор займа может  быть беспроцентным.

Учет займов ведется на пассивных  счетах 66 «Краткосрочные кредиты и  займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» аналогично кредитам банков. Проценты по договорам займа также принимаются в затраты предприятия как и кредиты.

Тема 10: Учет финансовых результатов

Настоящий раздел посвящен раскрытию  состава и учета финансовых результатов, использования прибыли и ее реформирования. Нормативные документы:  1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н, вступило в силу 01.01.2000 г., 2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. N 33н, 3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

10.1. Состав финансового результата  и порядок его формирования

Финансовый  результат от деятельности организации за период представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и несет расходы по обычной деятельности, операционные и внереализационные (чрезвычайные отменены).

Финансовый  результат  - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

Балансовая  прибыль (убыток)  - складывается из прибыли (убытка) от реализации, причитающихся к получению процентов за вычетом подлежащих к уплате, подлежащих к получению доходов по акциям и от участия в совместной деятельности, прочих операционных доходов за вычетом операционных расходов,   внереализационных доходов за вычетом внереализационных расходов. (Схема).

 

 

10.1.1. Учет прибыли/убытка от обычной деятельности

Доходы от обычных видов деятельности отражаются по счету 90 "Продажи" (субсчет 1 "Выручка"). К ним относится  выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В тех организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются  поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

Наконец, в организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, выручкой тоже считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

По этому же счету (субсчет 2 "Себестоимость  продаж") отражаются расходы по обычным  видам деятельности, связанные с  изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, - иными словами, расходы, связанные с предметом деятельности организации.

Расходы, осуществление которых  связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости  основных средств, нематериальных активов  и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и т.д. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и  дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и т.д. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и других соответствующих счетов в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).

Плановая себестоимость проданной  продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная  стоимость проданных товаров  (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов). По дебету отражается их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость  продаж";

90-3 "Налог на добавленную  стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток  от продаж", причем субсчет  90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.