Лекции по "Бухгалтерскому учету"

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;

10) специальный  счет - банковский счет в уполномоченном банке, либо специальный раздел счета депо, либо открываемый реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг специальный раздел лицевого счета по учету прав на ценные бумаги, используемый для осуществления по нему валютных операций.

11) валютные  биржи - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, одним из видов деятельности которых является организация биржевых торгов иностранной валютой в порядке и на условиях, которые установлены Центральным банком Российской Федерации.

12.2. Учет денежных средств на валютных счетах

Валютные счета открываются  резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение  валютных операций. Валютные счета  могут открываться в следующих  свободно конвертируемых валютах: австралийский  доллар, австрийский шиллинг, английский фунт стерлингов, бельгийский франк, немецкая марка, голландский гульден, датская крона, итальянская лира, канадский доллар, норвежская крона, доллар США, финляндская марка, французский франк, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, ЭКЮ, испанская песета, греческая драхма, ирландский фунт, португальское эскудо, сингапурский фунт, турецкая лира.

Валютные счета также могут  открываться в замкнутых (национальных) валютах в пределах установленных  квот на экспорт товаров (работ, услуг).

По экспортно-импортным операциям  наиболее часто применяются следующие  формы расчетов: банковских перевод, расчеты по открытому счету, расчеты  аккредитивами, расчеты по инкассо.

Все предприятия, включая предприятия  с иностранными инвестициями, обязаны 30% своей валютной выручки в течение 7 рабочих дней продать на внутреннем рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.

Лица, виновные в нарушении валютного  законодательства, несут уголовную, административную, гражданско-правовую и иную ответственность в соответствии с законодательством РФ. Уполномоченные банки могут лишиться лицензий и разрешений, выданных органами валютного контроля. Все полученное резидентами, включая банки, и нерезидентами по недействительным сделкам, или все необоснованно приобретенное в результате незаконных действий подлежит взысканию в доход государства.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств  на валютные счета организации. По кредиту  счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании  выписок кредитной организации  и приложенных к ним денежно-расчетных  документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут  быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри  страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте (по виду валюты).

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и  рублях (валюта, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции).

Для учета операций в одной валюте открываются два валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке  и оплаты накладных расходов, и  текущий – для учета наличия и движения иностранной валюты.

Дебет                       Счет 52   «Транзитный валютный счет»                    Кредит

Поступление валютных средств	Корреспондирующий счет	Списание валютных средств	Корреспондирующий счет
От покупателей  продукции (работы, услуги)	62	В оплату накладных расходов за товары за рубежом В процессе обязательной продажи валюты. На текущий валютный счет	60,76 57 52 тек

 

Дебет                 Счет 52            «Текущий валютный счет»                        Кредит

Поступление валютных средств	Корреспондирующий счет	Списание валютных средств	Корреспондирующий счет
Сальдо – остаток валютных средств  на начало периода С транзитного валютного счета Ошибочно зачисленная сумма Взносы в уставный капитал При покупке валюты (по курсу ЦБ РФ) От дебиторов Доходы (дивиденды) от участия в  капитале Кредит банка Сальдо – остаток валютных средств  на конец периода	- 52 транз 63 75 76 76 91 66,67 -	Перечисление взносов в УК другого  предприятия В оплату комиссионных банку за продажу  валюты На командировочные расходы Для продажи на внутреннем рынке  (по курсу ЦБ РФ) Возврат ошибочно перечисленной суммы В оплату задолженности поставщикам В оплату задолженности  Учредителям Кредиторам Банку	58 91 50 57 60 60,76 75 76 66,67

Пример 1. Продажа иностранной валюты (в т.ч. обязательная продажа части валютной выручки на 2006 г. – 0%) отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Д сч. 57 "Переводы в пути" К 52 "Валютные счета" - сумма иностранной валюты, заявленная на продажу;

Д сч. 51 "Расчетные счета" К сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - зачислены на расчетный счет рубли от продажи иностранной валюты;

Д сч. 91 К сч. 57, 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" - отражены расходы по продаже иностранной  валюты (стоимость проданной иностранной валюты, услуги банка и др.).

Финансовый результат определяется на сч. 91 "Прочие доходы и расходы" в общеустановленном порядке.

Пример 2. Операция покупки организацией иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Д 57    К 51  - сумма перечисляемых рублей на покупку иностранной валюты;

Д 52 К57 - сумма приобретенной иностранной  валюты, зачисленная на валютный счет организации, по курсу ЦБР на дату зачисления.

Поскольку организации, как правило, покупают валюту по курсу выше, чем курс ЦБР, образующаяся разница между фактическим курсом покупки и курсом ЦБР отражается:

Д 91 К 57 - расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (услуги банка  и др.).

Финансовый результат определяется на сч. 91 в общеустановленном порядке.

12.3. Учет курсовых разниц

В соответствии с Федеральным законом  от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ (в рублях). Особенности бухгалтерского учета  активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, обусловлены необходимостью соблюдать определенные правила по:

§        пересчету выраженной в валюте стоимости активов и обязательств в рубли;

§        определению даты совершения операций;

§        учету курсовых разниц.

Единственным активом, оценка которого осуществляется в валюте, являются валютные ценности. Все остальное  имущество предприятия согласно п.6 ПБУ 3/2000 должно оцениваться в  рублях с пересчетом на дату перехода права собственности на материальные ценности. Определено, что пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, или по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Согласно п.3 ПБУ 3/2000 курсовой признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница зачисляется  на финансовые результаты организации  как внереализационные доходы или  внереализационные расходы (кроме  случаев, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п.12, 13 ПБУ 3/2000).

В течение года необходимо отражать положительные курсовые разницы по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и дебету счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, а отрицательные - по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71.

Иной порядок отражения курсовой разницы предусмотрен при формировании уставного (складочного) капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000). Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, понимается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Такая курсовая разница возникает при погашении задолженности учредителей и подлежит отнесению в соответствии с п.14 ПБУ 3/2000 на счет 83 "Добавочный капитал".

Из вышесказанного  ясно, что при составлении баланса остатки валюты пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или на счет 98 "Доходы будущих периодов" в зависимости от метода учета курсовых разниц, определенного в учетной политике.

Пример 3:  Остаток на счете 52 равен 1200 долларов США, последняя выписка  составлена по курсу 29,0 рублей за 1 доллар и составляет 34800 рублей, курс доллара на 31.12.__ г. – 30,0 рублей за доллар, соответственно – 36000 рублей. Курсовая разница (36000-34800) - 1200 рублей. Положительная курсовая разница относится на счет 91 или 98.

Положительные (отрицательные) курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, включаются во внереализационные доходы (расходы). Определение курсовой разницы в целях налогообложения соответствует определению, приведенному в п.3 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н.

Важным является момент совершения операции, он определяется следующим  образом (табл. 1)

Таблица 1 – Определение  даты совершения операции в иностранной  валюте

Операция в иностранной  валюте	Датой совершения операции в    иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным      счетам	Дата зачисления денежных            средств на валютный счет или        их списания с валютного счета       организации в кредитной             организации
Кассовые операции с иностранной     валютой	Дата оприходования  денежных        знаков в кассу организации или      или выдачи денежных знаков из       кассы организации
Доходы организации в иностранной    валюте	Дата признания доходов организации  в иностранной валюте

Расходы организации в иностранной    валюте ·                    Импорт материально-                  производственных запасов,            иного имущества                    ·                    Импорт услуги	Дата признания расходов организации  в иностранной валюте   ·                    Дата перехода права собственности    к импортеру на импортированные       товары, иное имущество    ·                    Дата фактического потребления        услуги
Погашение задолженности в иностранной   валюте по суммам, выданным              работникам организации под отчет на     осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового     отчета
Формирование уставного (складочного)       капитала организации и образование         задолженности его собственников            по вкладам в него	Дата приобретения статуса     юридического лица

 

12.4. Учет суммовых разниц

Многие договоры организации заключают  в условных денежных единицах или в иностранной валюте с оплатой в рублях по рыночному курсу данной валюты.

Бухгалтерский учет операций по таким  договорам имеет ряд особенностей. В связи с этим необходимо четко  знать: в каких случаях возникают  суммовые разницы как у покупателя, так и у продавца, а также как правильно отражать их в бухгалтерском учете. С 1 января 2002 года с введением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ к этим вопросам добавился еще один: куда относятся суммовые разницы в налоговом учете согласно требованиям настоящего Кодекса?