Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Записями, оформляемыми за декабрь отчетного года до даты проведения реформации, могут быть записи, связанные с:

- отражением результатов инвентаризации  и выявленных расхождений;

- начислением или списанием  сумм резервов;

- исправлением ошибок;

- отражением отдельных доходов  и расходов, не подтвержденных расчетными документами;

- отражением последствий событий  после отчетной даты (регулируется  ПБУ 7/98) и условных фактов хозяйственной  деятельности (регулируется ПБУ  8/98).

13.2. Виды и содержание бухгалтерской  отчетности

Бухгалтерская отчетность  - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять  следующим принципам:

·      Соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода

·      Полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации

·      Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду

·      Четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений

·      Тождество данных аналитического и синтетического учета

Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. 

Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой.

К периодической (квартальной) относится  бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская  отчетность составляется по итогам истекшего года.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичного  знака.

Предприятие представляет в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:

·      Собственникам, в соответствии с учредительными документами

·      Инспекции Министерства по налогам и сборам

·      Территориальным органам государственной статистики.

Сроки, установленные для представления  отчетности

·      Годовую – не позднее 90 дней по окончании отчетного года

·      Квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Годовая бухгалтерская отчетность является публичной. (?)

Состав бухгалтерской  отчетности и порядок ее составления.

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

1. Бухгалтерский баланс - форма  №1

2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2

3. Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках

4. Отчет о движении капитала  – форма №3

5. Отчет о движении денежных  средств – форма №4

6. Приложение к бухгалтерскому  балансу - форма №5

7. Итоговая часть аудиторского заключения

8. Пояснительная записка.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с  законодательством упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять  в составе годового отчета формы №3,4,5.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

· Бухгалтерский баланс - форма  №1

· Отчет о прибылях и убытках  – форма №2

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

·          Основные средства – по остаточной стоимости (01 – 02)

·          Нематериальные активы - по остаточной стоимости (04 – 05)

·          Капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (заказчика)

·          Оборудование  - по фактической себестоимости приобретения

·          Финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора

·          Материальные ценности - по фактической себестоимости

·          Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости

·          Издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров

·          Расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам

·          Готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости

·          Товары – по покупной стоимости

·          Дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами

·          Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

·          Уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами

·          Резервный капитал  - в сумме неиспользованных средств этого капитала

·          Прибыль – в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли (чистая прибыль)

·          Кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно  проводят инвентаризацию имущества  и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

В новой форме Отчета о прибылях и убытках доходы и расходы  предприятия отражаются по разделам:

·          Доходы по обычным видам деятельности

·          Операционные доходы и расходы

·          Внереализационные доходы и расходы

·          Чрезвычайные доходы и расходы.

Порядок формирования отчета о прибылях и убытках предприятия

1.                       Доходы и расходы по обычным видам деятельности   (+) Выручка от продажи товаров,  продукции, услуг (нетто)  (-)  Себестоимость товаров,продукции, работ, услуг, покупная цена  (=) Валовая прибыль  (-)  Коммерческие расходы  (-)  Управленческие расходы  (=) Прибыль (убыток) от продаж 2. Операционные доходы и расходы (+) Проценты к получению (по  облигациям и другим видам ценных бумаг) (-)  Проценты к уплате (+) Доходы от участия в других  предприятиях (+) Прочие операционные доходы  (-)  Прочие операционные расходы 3. Внереализационные доходы и расходы  (+) Прочие внереализационные доходы  (-)  Прочие внереализационные расходы   (=) Прибыль (убыток) до налогообложения (-) Налог на прибыль и иные  аналогичные обязательные платежи (=) Прибыль (убыток) от обычной  деятельности 4. Чрезвычайные доходы и расходы (+) Чрезвычайные доходы (-)  Чрезвычайные расходы (=) Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода

Данные вступительного баланса  должны соответствовать данным утвержденного  заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так  и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  предприятия.

Порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности предприятий регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия», ФЗ «О бухгалтерском учете»

Значение и  функции бухгалтерского баланса.

Виды и формы бухгалтерских  балансов, их классификация.

Формы бухгалтерских  балансов по функциональной роли:

вступительные,

операционные с подразделением на годовые и промежуточные,

соединительные,

разделительные,

санируемые, 

ликвидационные, 

сводные, 

консолидированные,

отдельные

Формы бухгалтерских  балансов по полноте оценки:

баланс брутто,

баланс нетто

Формы бухгалтерских  балансов по форме регистров в  системе бухгалтерского учета:

проверочные,

оборотные,

шахматные.

Особенности составления и оценки статей в зависимости от видовых  отличий баланса.

Схемы построения бухгалтерского баланса  в России и международной практике. Определение актива баланса. Определение пассива баланса. Состав и классификация статей актива, характеристика его статей. Состав и классификация статей пассива, характеристика его статей.

Бюджетно - распределительные и  регулирующие статьи. Порядок определения по балансу суммы капитала организации и его наращения (финансового результата - прибыли).

Взаимосвязь бухгалтерского баланса  с отчетом о прибылях и убытках (результатным балансом).

Методы оценки отдельных статей баланса. Влияние методов оценки на достоверность бухгалтерского баланса.

Реальность баланса: абсолютная и  относительная; пути достижения реальности баланса; установление реальности годового бухгалтерского баланса (полная инвентаризация всех статей баланса: уточнение количественного состава, состояния и оценки частей имущества, выверка расчетов с дебиторами и кредиторами. Правильность отражения данных активно - пассивных счетов).

Преемственность баланса. Условия, обеспечивающие преемственность балансов: однородность статей, финансовая продолжительность отчетных периодов, неизменность валюты и методов оценки имущественных статей, постоянство учетной политики предприятия.

Техника составления бухгалтерского баланса: промежуточного (месячного, квартального) и этапы составления годового бухгалтерского баланса. Порядок формирования данных по отдельным статьям баланса из Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Тема 14: Понятие аудита и его  роль в деятельности организации 

В настоящее время документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в России, являются:

1. Федеральный закон от 07.08.2001 №  119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Постановление Правительства  РФ от 06.02.2002 г. № 80 "О вопросах  государственного регулирования  аудиторской деятельности в РФ".

3. Постановление Правительства  РФ от 29.03.2002 г. N 190 "О лицензировании  аудиторской деятельности".

4. Постановление Правительства  РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности».

Правила (стандарты):

№1 Цель и основные принципы аудита, №2  Документирование аудита, №3 Планирование аудита, №4 Существенность в аудите, №5 Аудиторские доказательства, №6 Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой)  отчетности, №7 Внутренний контроль качества аудита, №8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом, №9 Аффилированные лица, №10 События после отчетной даты, № 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, №12 Согласование условий проведения аудита, №13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита, №14 Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита, №15 Понимание деятельности аудируемого лица, №16 Аудиторская выборка, №17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях, №18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников, №19 Особенности первой проверки аудируемого лица, №20 аналитические процедуры, №21 Особенности аудита оценочных значений, № 22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника, №23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.

14.1.  Термины и их определения

АТТЕСТАЦИЯ в аудите - проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью, с выдачей кандидатам, успешно сдавшим необходимые квалификационные экзамены (прошедшим квалификационные испытания), документа - квалификационного аттестата аудитора установленного образца.

АУДИТ - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно - расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 1) понятие, тождественное аудиту; 2) с точки  зрения правил (стандартов) аудиторской деятельности и опыта работы аудиторов в последующие годы - более широкое понятие, определяющее деятельность аудиторов, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие аудиту услуги.

АУДИТОР - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным  законодательством, и аттестованное  в установленном порядке на право  осуществления аудиторской деятельности. Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, т.е. как физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), либо в качестве штатного работника аудиторской организации, а также в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско - правового договора.