Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Таблица 1 – Уровень  существенности

База для принятия решения	Фирма А	Фирма В	Фирма С
Оборот	0,5 - 1,0%	2 - 4%	0,5 - 1%
Прибыль до налогообложения	3 - 5%	5 - 10%	3 - 6%
Валюта баланса	1 - 2%	5 - 10%	0,5 - 1,0%

ТЕСТ СКВОЗНОЙ - один из способов получения  аудиторских доказательств, заключающийся в отслеживании отражения конкретных фактов хозяйственной жизни в документации бухгалтерского учета.

ФАКТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ - действие или событие в хозяйственной  деятельности экономического субъекта, включающее в себя хозяйственные  операции, изменяющее состав его активов, пассивов или финансовых результатов.

ЦЕЛЬ АУДИТА - Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

ЭКСПЕРТ в аудите - не состоящий  в штате аудиторской организации  специалист, имеющий достаточные  знания и (или) опыт в определенной области  либо по определенному вопросу, отличным от бухгалтерского учета и аудита, и дающий по соглашению с аудиторской организацией заключение по такому вопросу. В качестве эксперта аудиторская организация может привлечь для оказания услуг специализированную организацию, являющуюся юридическим лицом.

Незаконная аудиторская  деятельность - деятельность аудиторской организации или индивидуального аудитора по проведению аудиторских проверок и выдаче аудиторских заключений без наличия лицензии на этот вид деятельности или в случае просроченной явно по его вине лицензии (срок действия которой истек более полугода назад); выдача заведомо ложного аудиторского заключения либо деятельность по лицензии, выданной лицензирующим органом с нарушением законодательства о лицензировании, если упомянутое деяние причинило ущерб аудируемому лицу или государству, либо оно было сопряжено с извлечением дохода в крупном размере".

Аттестация  на право осуществления аудиторской  деятельности обязательна и лицензирование этой деятельности обязательно (отменяется с 01.01.2006 г).

Сопутствующие аудиту услуги – это предпринимательская деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по:

а)     постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению бухгалтерской отчетности, бухгалтерскому консультированию;

б)    налоговому консультированию;

в)    анализу финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическому и финансовому консультированию;

г)     управленческому консультированию, в том числе реструктуризации организаций;

д)    определению соблюдения в организации предписанных процедур и правил;

е)     правовому консультированию;

ж)  автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;

з)     оценке имущества и предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

и)    разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;

к)    проведению маркетинговых исследований;

л)    проведению исследований, разработок в области, связанной с аудиторской деятельностью и распространением их результатов, в том числе в печатном и электронном виде;

м)   обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Требования по оказанию сопутствующих  аудиту услуг регламентируются общероссийскими  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

14.2. Права и обязанности аудиторов  и аудируемых лиц

1. При проведении аудиторской  проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право:

а) самостоятельно определять формы  и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с аудируемым лицом;

б) проверять у аудируемого лица в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной  деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать устные и письменные разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

в) получать по письменному запросу  аудируемых лиц необходимую для  осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;

г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке индивидуальных аудиторов, аудиторские организации, а также иных специалистов, за исключением лиц, указанных в статье "Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" проекта данного федерального закона;

д) отказаться от проведения аудиторской  проверки в случае непредоставления проверяемым аудируемым лицом всей необходимой информации.

2. При проведении аудиторской  проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

а) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства РФ;

б) немедленно сообщать лицу, с которым  заключен договор, о проведении аудиторской  проверки: о невозможности своего участия в проведении аудиторской  проверки данного лица вследствие обстоятельств, предусмотренных настоящим федеральным законом и исключающих возможность проведения аудита; о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

в) квалифицированно проводить аудиторские  проверки, а также оказывать сопутствующие  аудиту услуги;

г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в  ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ;

д) предоставлять аудируемому лицу по запросу информацию о требованиях  нормативных актов и общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности относительно проведения аудиторской проверки.

В правах и обязанностях аудируемых лиц при проведении аудиторской  проверки определить, что:

1. При проведении аудиторской  проверки аудируемое лицо имеет право:

а) получать от индивидуального аудитора (аудиторской организации) полную информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудиторской  проверки;

б) после ознакомления с заключением  индивидуального аудитора (аудиторской организации) получать информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы индивидуального аудитора (аудиторской организации).

2. При проведении аудиторской  проверки аудируемое лицо обязано:

а) создавать индивидуальному аудитору (аудиторской организации) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу индивидуального аудитора (аудиторской организации) разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

б) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения  порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) оказывать содействие аудиторским  организациям в своевременном и полном проведении аудиторской проверки;

г) предоставлять по устному или  письменному запросу аудиторских  организаций разъяснения и подтверждения, в том числе письменные;

д) аудируемое лицо, подлежащее обязательному  аудиту, не вправе уклоняться либо препятствовать его проведению и обязано заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ.

3. Запрещается предпринимать любые  действия в отношении аудиторской  организации или индивидуального аудитора с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

14.3. Обязательный аудит  

Аудит бывает обязательный и инициативный  – в основу этого деления положено соответственно наличие или отсутствие требования в законодательстве в отношении хозяйствующего субъекта об обязательности организации проведения аудиторских проверок своей бухгалтерской (финансовой) отчетности в определенные сроки и в определенных объемах.

Обязательный аудит (ст. 7) заключается в ежегодной обязательной аудиторской проверке ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (индивидуального предпринимателя) и осуществляется в случаях, если деятельность организации (индивидуального предпринимателя) соответствует одному из нижеперечисленных критериев:

1) организационно-правовая форма  = открытое акционерное общество;

2) организация является кредитной  организацией; страховой организацией  или обществом взаимного страхования;  товарной или фондовой биржей;  инвестиционным фондом; государственным внебюджетным фондом, источниками образования средств которого обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

3) объем выручки организации  (индивидуального предпринимателя)  от реализации продукции (работ,  услуг) за год превышает в  500 тыс. раз установленный законодательством  РФ минимальный размер оплаты  труда или сумма активов баланса  превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной  собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров на проведение аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ по представлению федерального органа.

Объем обязательной аудиторской проверки должен обеспечивать возможность подготовки аудиторского заключения в соответствии с требованиями общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности.

При наличии в бухгалтерской (финансовой) отчетности или иной документации аудируемой организации сведений, составляющих военную или государственную тайну, такие организации могут быть проаудированы только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным инвесторам, и которые имеют допуск установленного образца к сведениям, составляющим военную или государственную тайну.

Организации или индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательному аудиту в  соответствии с настоящим федеральным  законом, обязаны ежегодно при сдаче годовой бухгалтерской отчетности представлять аудиторское заключение об упомянутой отчетности в территориальный налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика. Территориальный налоговый орган обязан требовать наличие аудиторского заключения организации или индивидуального предпринимателя, подлежащего обязательному аудиту, в составе комплекта годовой бухгалтерской отчетности.

За непредставление налоговому органу аудиторского заключения согласно ст. 126 НК РФ организация или индивидуальный предприниматель будет наказан административным штрафом:

1. Непредставление в установленный  срок (задержка) -  в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

2. Отказ или иное уклонение  от предоставления документов, либо  предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями - в размере 5000 рублей.

14.4. Этапы планирования аудита

Перечень возможных действий аудитора по сбору и уточнению информации на этапе планирования аудита	Нормативные  документы	Трудозатраты,  чел/час	Исполнитель	Рекомендуемые   аудиторские    процедуры
Ознакомление с учредительными документами           организации
Сведения  об учредителях  Уставный  (складочный) капитал, проверка правильности его формирования          Анализ  организационной   структуры клиента,    статус его отдельных структурных подразделений, положение о подразделении       Порядок регистрации  в налоговых органах   Описания организационной структуры             Проверка документов по существу	Фед.закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ,  Фед.закон от     08.02.1998 № 14-ФЗ, Приказ Минфина России от  29.07.1998   № 34н, Приказ       Минфина  России от  31.10.2000 № 94н, Письмо   Минфина СССР от      07.03.1960№ 63,        ст.270 НК РФ			Аналитические    процедуры        Инспектирование
Ознакомление с основными направлениями       производственно-хозяйственной деятельности          клиента Описание производственной структуры  клиента				Аналитические    процедуры        Наблюдение
Наличие лицензий и срок их действия      в случае осуществления лицензируемых видов   деятельности Проверка документов  по существу				Аналитические    процедуры        Инспектирование
Формирование предварительного  мнения об организации бухгалтерского учета				Аналитические    процедуры
Учетная политика  организации,   рабочий план счетов, порядок отражения  хозяйственных         операций в реестрах  бухгалтерского        учета, формы и методы в данных       регистрах Аудит обоснованности и своевременности     записей на счетах бухгалтерского учета  клиента Организационная структура подразделения,      отвечающего за бухгалтерский учет, распределение обязанностей между  работниками  бухгалтерии	Фед.закон от   21.11.1996 № 129-ФЗ, Письмо № 63,        Письмо Минфина      СССР от  06.06.1960 № 176,       Приказ Минфина      России от  21.12.1998 № 64н			Аналитические    процедуры        Запрос и         подтверждение    Инспектирование
Заполнение  вопросников и  тестов                Описание структуры  подразделения         Предварительная  оценка
Ознакомление   с организацией подготовки, оборота и хранения   документов            Изучение документов по существу           Предварительная   оценка				Аналитические    процедуры
Проверка полноты,   достоверности и своевременности  оформления первичных  документов, отражающих факт совершения            хозяйственных операций              Организация документооборота,  анализ взаимосвязей между должностными    инструкциями,   положениями об        отдельных службах   организации и         фактически применяющемся анализируемом       периоде документообороте с учетом специфики    клиента               Изучение документов по существу           Предварительная  оценка	Закон  № 129-ФЗ,    Приказ Минфина      России от 29.07.1983  № 105			Аналитические    процедуры        Запрос и         подтверждение    Инспектирование
Знакомство  с системой внутреннего контроля  клиента               Предварительное изучение и оценка				Аналитические    процедуры
Проверка соблюдения формы и  процедуры   исправления обнаруженных ошибок (недостатков)         Обоснованность списания убыли, в том числе           естественной				Запрос и         подтверждение
Получение предварительного  представления         о полноте и достоверности  инвентаризации        имущества и финансовых вложений   Предварительный анализ работы ревизионной           комиссии, в том числе:                анализ оформленных организацией      документов по результатам  инвентаризаций за     проверяемый период участие аудиторов в   инвентаризации имущества и финансовых вложений	Закон  № 129-ФЗ,    Приказ Минфина      России от 13.06.1995 № 49			Аналитические    процедуры        Запрос и         подтверждение    Инспектирование  Наблюдение
Предварительное ознакомление с организацией        налогового учета				Аналитические    процедуры
Анализ методологии составления  учетных   регистров в целях  налогового учета,     соответствие действующим правилам  бухгалтерского учета и налогового  законодательства	Закон № 129-ФЗ,    Приказ № 34н,       Приказ Минфина      России от 30.03.2001 № 26н,       ст.ст.258 -259 НК РФ			Аналитические    процедуры        Инспектирование  Запрос и         подтверждение
Рассмотрение  возможности аудита  на базе               использования  компьютерной системы  учета                 Соответствие ее  возможностей   требованиям           бухгалтерского и   налогового учета      Степень   использования  компьютерного учета,  сохранность   информации,  содержащейся          в компьютерной   системе	Закон № 129-ФЗ,    Фед.закон от   07.08.2001 № 119-ФЗ			Аналитические    процедуры
Предварительное  ознакомление с квартальной и   годовой отчетностью о финансово-хозяйственной деятельности клиента,  ее налоговыми декларациями				Аналитические    процедуры        Прослеживание
Первичная сверка данных  аналитического учета  с данными главной книги и бухгалтерской         отчетности				Прослеживание
Знакомство с договорами,  заключенными с контрагентами				Аналитические    процедуры        Запрос и         подтверждение
Наличие и  правильность  оформления  документов, подтверждающих факт заключения договора, его выполнения  и оплаты				Аналитические   процедуры        Инспектирование
Другие вопросы